企業(yè)借款費(fèi)用資本化問(wèn)題探究

燕文宇

(大同煤礦集團(tuán)有限責(zé)任公司 財(cái)務(wù)部,山西 大同 037001)

1 引 言

借款費(fèi)用(Borrowing Costs)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中向銀行、證券、貸款中介等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借款后,所產(chǎn)生的借款利息、借款手續(xù)費(fèi)、溢折價(jià)攤銷、借貸匯兌差額等費(fèi)用的總稱。而借款費(fèi)用資本化則是企業(yè)處理借款費(fèi)用的一種方式,通過(guò)將借款費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本中進(jìn)行處理,加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量的科學(xué)性與準(zhǔn)確性,提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制深化改革,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈的背景下,加強(qiáng)企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理力度勢(shì)在必行。

2 企業(yè)借款費(fèi)用資本化實(shí)踐操作過(guò)程中普遍存在的問(wèn)題

2.1 借款費(fèi)用資本化問(wèn)題之“多項(xiàng)借款處理問(wèn)題”

由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》可知,企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理過(guò)程中,借款費(fèi)用可分為專門借款費(fèi)用與一般借款費(fèi)用兩種類型。其中一般借款費(fèi)用需依據(jù)確定的資本化率進(jìn)行資本化費(fèi)用實(shí)際金額的確定,并根據(jù)企業(yè)金融負(fù)債交易費(fèi)用(以實(shí)際利率為計(jì)算基準(zhǔn))進(jìn)行專門借款輔助費(fèi)的確定。[1]這在一定程度上保證了企業(yè)借款費(fèi)用資本化計(jì)算的準(zhǔn)確性,當(dāng)借款費(fèi)用數(shù)量相對(duì)較小時(shí),其業(yè)務(wù)處理過(guò)程更為簡(jiǎn)便。但是,就企業(yè)實(shí)際發(fā)展而言,多項(xiàng)目一同建設(shè)是企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象,企業(yè)項(xiàng)目組織開(kāi)展過(guò)程中涉及的借款費(fèi)用相對(duì)較多,這在一定程度上提升了借款費(fèi)用資本化處理難度。加之,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未對(duì)不同來(lái)源的資金使用順序進(jìn)行明確規(guī)定,如何進(jìn)行多項(xiàng)資產(chǎn)的科學(xué)配置成為困擾相關(guān)工作的核心問(wèn)題,并在一定程度上對(duì)企業(yè)借款費(fèi)用資本化具體金額的確定產(chǎn)生不利影響。

2.2 借款費(fèi)用資本化問(wèn)題之“金額確定可信性問(wèn)題”

借款費(fèi)用資本化金額確定是企業(yè)實(shí)施借款費(fèi)用資本化處理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),也是保證借款費(fèi)用資本化有效實(shí)施的前提基礎(chǔ)。而通常情況下,企業(yè)在借款費(fèi)用資本化金額確認(rèn)過(guò)程中,受確認(rèn)條件問(wèn)題的影響,導(dǎo)致借款費(fèi)用金額確認(rèn)缺乏可靠性與可信性。例如,資本化確認(rèn)的資產(chǎn)基本條件不明確；多項(xiàng)資產(chǎn)環(huán)境下,工作人員對(duì)大規(guī)模企業(yè)借款費(fèi)用配置存在主觀判斷問(wèn)題。

2.3 借款費(fèi)用資本化問(wèn)題之“資本化認(rèn)知問(wèn)題”

企業(yè)借款費(fèi)用資本化提出與實(shí)施的宗旨在于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)在日漸激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展。隨著借款費(fèi)用資產(chǎn)化范圍、方式、計(jì)算方法等的改變,雖然打破了傳統(tǒng)借款費(fèi)用資本化處理的局限性,對(duì)借款金額大、借款周期長(zhǎng)的企業(yè),如機(jī)械制造加工企業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的提升、當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的優(yōu)化、企業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)的提高帶來(lái)了積極影響作用。但是,受利益的驅(qū)使以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤,將借款費(fèi)用資本化作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)、會(huì)計(jì)造假的手段。例如,企業(yè)借款費(fèi)用資本化在資產(chǎn)劃分、資金確定等方面存在較強(qiáng)的主觀性,在人為操作的基礎(chǔ)上,通過(guò)“存貨成本的多計(jì)入”“延遲借款費(fèi)用資本化時(shí)間”等調(diào)節(jié)利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)。[2]

2.4 借款費(fèi)用資本化問(wèn)題之“財(cái)務(wù)管理綜合能力問(wèn)題”

由于企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理方式存在一定的復(fù)雜性,因此,企業(yè)借款費(fèi)用資本化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作人員提出了更高的要求。需要相關(guān)工作人員對(duì)借款費(fèi)用有關(guān)規(guī)定與要求有明確的認(rèn)知與了解；對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、資本情況有全面掌控；熟悉會(huì)計(jì)計(jì)算、借款費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理手段與方法,用以保證資本化處理的準(zhǔn)確性、科學(xué)性。但是,現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)工作人員普遍存在專業(yè)水平低下問(wèn)題,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)規(guī)定與要求的了解并不全面與透徹,對(duì)企業(yè)借款費(fèi)用資本化的研究不夠深入,從而影響借款費(fèi)用資本化處理質(zhì)量與效果,不利于企業(yè)優(yōu)化發(fā)展。

3 改善與優(yōu)化企業(yè)借款費(fèi)用資本化問(wèn)題的措施與方法

3.1 保證會(huì)計(jì)信息與借款費(fèi)用資本化確認(rèn)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性

為改善現(xiàn)階段企業(yè)借款費(fèi)用資本化確定過(guò)程中主觀判斷問(wèn)題帶來(lái)的影響。需從法律法規(guī)層面出發(fā),進(jìn)一步完善企業(yè)借款費(fèi)用資本化規(guī)定。包括借款費(fèi)用可資本化初始時(shí)間、借款費(fèi)用可資本化基本條件、借款費(fèi)用資本化計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)信息披露制度。用以提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性,強(qiáng)化借款費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理質(zhì)量。與此同時(shí),在對(duì)一般借款資本化金額進(jìn)行確定時(shí),需嚴(yán)格遵循“嚴(yán)禁、認(rèn)真、仔細(xì)”原則,對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)支出資金進(jìn)行綜合分析,準(zhǔn)確判斷項(xiàng)目資產(chǎn)支出資金來(lái)源,明確一般借款費(fèi)用金額,提升借款費(fèi)用資本化金額確定的準(zhǔn)確性、可靠性。

3.2 加強(qiáng)借款費(fèi)用資本化配置的科學(xué)性

在企業(yè)借款費(fèi)用資本化實(shí)際操作過(guò)程中,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期損益情況的真實(shí)、準(zhǔn)確,應(yīng)進(jìn)一步提升企業(yè)借款費(fèi)用資本化配置的科學(xué)性,實(shí)現(xiàn)專門借款與一般借款的科學(xué)劃分。在此過(guò)程中,就專門借款而言,需準(zhǔn)確認(rèn)知與了解符合專門借款可資本化的基礎(chǔ)條件與專項(xiàng)借款比率,降低主觀判斷對(duì)資產(chǎn)劃分的影響；就一般借款而言,企業(yè)可利用加權(quán)平均資產(chǎn)的方式進(jìn)行處理,并對(duì)資本化資金使用情況具有全面、細(xì)致的了解,明確資產(chǎn)來(lái)源,規(guī)范資本化資金占用數(shù)額,針對(duì)不確定來(lái)源的資產(chǎn)支出,遵循“先借入款項(xiàng)先支出”原則,明確資本化率進(jìn)行借款費(fèi)用資本化資產(chǎn)的科學(xué)劃分,提升借款資本化金額確定準(zhǔn)確性。[3]

3.3 完善監(jiān)督管控制度,提升財(cái)務(wù)人員綜合能力

在實(shí)施借款費(fèi)用資本化過(guò)程中,為規(guī)避企業(yè)利用借款費(fèi)用資本化調(diào)解利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)等問(wèn)題,應(yīng)加大企業(yè)借款費(fèi)用資本化監(jiān)督管控力度,提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合能力。在此過(guò)程中,需從內(nèi)外兩個(gè)層面出發(fā),進(jìn)行資本化會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的管控。一方面,通過(guò)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系,規(guī)范財(cái)務(wù)人員工作行為,避免財(cái)務(wù)人員在借款費(fèi)用資本化處理過(guò)程中出現(xiàn)主觀判斷,影響借款費(fèi)用資本化確認(rèn)、資金確定的真實(shí)性、可靠性與準(zhǔn)確性；通過(guò)構(gòu)建完善教育培訓(xùn)機(jī)制,提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)與技能,樹(shù)立正確借款費(fèi)用資本化理念。另一方面,政府以及有關(guān)監(jiān)督管理部門在全面了解借款費(fèi)用資本化相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上,對(duì)借款費(fèi)用資本化處理流程進(jìn)行全面監(jiān)控,同時(shí)優(yōu)化審計(jì)流程,避免企業(yè)應(yīng)用借款費(fèi)用資本化進(jìn)行財(cái)務(wù)信息造假；審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)借款費(fèi)用資本化計(jì)算方式、處理辦法、存貨利息可資本化基礎(chǔ)條件、企業(yè)項(xiàng)目情況等具有全面了解,提升借款費(fèi)用資本化劃分、確認(rèn)的合理性、可信性,降低企業(yè)違規(guī)行為的產(chǎn)生。

4 結(jié) 論

總而言之,加大企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理力度已經(jīng)成為新時(shí)期企業(yè)借款費(fèi)用管理的重要手段,對(duì)提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算能力,保障企業(yè)資產(chǎn)安全具有積極影響作用。對(duì)此,企業(yè)應(yīng)加大借款費(fèi)用資本化研究力度,通過(guò)研究明確認(rèn)知借款費(fèi)用資本化實(shí)際操作過(guò)程中存在的問(wèn)題,并根據(jù)自身實(shí)際情況,采取行之有效的措施,如借款費(fèi)用科學(xué)分配、完善監(jiān)督管理體系、提升工作人員綜合能力等,進(jìn)行改善與優(yōu)化,為企業(yè)可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。