政府會計改革內在機制及其協同策略研究

宋瑋 中國人民大學商學院

政府會計改革是促進政府會計體系進一步健全與完善的重要措施，是指從傳統的會計體系向新的會計體系模式轉變，在政府會計制度中引入權責發生制，通過會計核算方法與財務報告模式的轉變，推動政府會計制度的完善與會計體系的創新發展，為我國政府財政管理水平和綜合服務能力提升提供更加可靠的支持。因此，通過對政府會計改革的內在機制研究，促進對政府會計改革的全面和深入了解，并就政府會計改革的內在機制提出相應的協同策略，在實現政府會計改革內在機制的有效協同與融合下，促進政府會計改革資源的優化配置和高效利用，從而推動政府會計改革目標實現。

一、政府會計改革的內在機制及其關系特征分析

政府會計改革作為國家制度建設與完善發展的產物，同時也是促進國家綜合治理能力不斷提升的基本要求。它是指在制度的不斷建設與完善下，實現新的技術手段與工作模式引入的過程或者是結果表現。值得注意的是，由于政府會計本身具有契約性與制度性特征，與其他改革情況之間存在一定的差異，需要在進行政府會計改革研究中，突破其單純的技術工具理論特征，通過對政府會計改革內在機制的深入研究，實現其中隱含的動力因素與作用關系發掘，從而推動政府會計改革的不斷深化和提升，最終促進其改革目標實現。結合當前對政府會計改革內在機制的研究，主要表現為效率機制與合法性機制兩種特征類型，并且這兩種內在機制特征下，政府主體以及有關利益相關者的行為特征表現也存在較大的差異，因此，對政府會計改革內在機制的研究，實際上就是針對上述兩種機制特征的具體差異和關系進行研究。

（一）政府會計改革的效率機制

政府會計改革的效率機制實際上是將政府會計改革作為政府新的公共管理改革的重要內容之一，是以政府或者是公共部門的績效目標追求為根本目的，有利于促進其公共治理水平，實現政府財政困境擺脫以及促進其內部控制與管理強化的重要措施。根據上述對政府會計改革內在機制的其中一種研究觀點闡述，不難看出，對上述研究結論從經濟學角度以簡單的邏輯理論進行解釋實際上就是一種效率機制。其中，政府主體可以看作是一系列契約關系的集合體，其中，社會公眾以及債權人等是締約的主體，進行契約關系集合的目的是為了節約交易的成本和費用，在契約關系下，根據契約規則向政府主體進行資金、信息以及技術等資源提供，并從政府運用活動中實現相應的利益回報獲取，其中，在上述契約關系中，對于締約主體的個人權利界定是通過契約制定與締結實現的，并且就成本投入與報酬獲取分配進行明確規定，因此，契約關系中的個體組織行為與契約性質存在較大的聯系，政府主體中的有關利益相關者，根據契約規則在其面臨的機會與信息約束規則內，需要按照效用最大化進行決策制定，并根據決策指導采取相應的行動，以根據契約規定在相應的成本投資下實現利益回報的獲取。值得注意的是，上述機制形式下，締約主體所面臨的信息優勢與地位影響不同，因此，政府主體進行契約制定與履行的過程中也會受到信息不對稱情況以及委托代理有關問題的影響，從而導致締約主體發生偏向自身利益的決策與行動，或者是利用僥幸心理進行契約義務逃避，對政府的契約關系平衡與穩定造成影響。在這種情況下，政府主體就會和其他的企業組織一樣，就會進行一些與契約有關的會計制度或者是其他管理制度制定，以促進契約關系相關義務的履行和權利保障。其中，政府的會計制度與體系本身也是一種契約制度或者是體系形式，是為政府主體的契約服務，需要隨著政府契約的變化發生一定的改變。

總之，政府會計改革內在機制的效率機制，實際上也可以看作是締約主體進行契約制定與履行效率追求的結果，因此，在政府會計改革的效率機制特征下，作為經濟人，應當認識到政府契約關系集合體中締約主體所受到的激勵以及動機存在差異，其對政府會計信息的利用程度與方式也不同，因此，在實際決策與行動中需要根據政府會計改革的具體內容，進行合理的方案制定，以實現契約關系的最大權利和義務保障。

（二）政府會計改革的合法性機制

政府會計改革的合法性機制，是指政府會計改革是以追求制度的合法性和滿足外部制度環境需要為最終目的。其中，政府會計作為政府主體的一個組成部分，是在特定的制度環境下所采取的措施體系，因此，政府會計的運行會面臨一系列能夠相互作用的正式與非正式制度，正式制度是以有關法律條文以及行政規定、準則、指南等為主，而非正式制度則表現為締約主體共同接受并且認可的觀念與認知等。在這一特征環境中，政府會計是作為制度環境變化影響下的產物以及制度的實際承載體存在的，在外部制度環境變化情況下，政府會計就需要通過新的會計形式與方法確立，以滿足外部制度環境變化的要求。政府會計改革的合法性機制特征下，政府會計的改革就有利于促進政府主體的合法性實現，同時實現政府會計內部管理的經濟與會計行為隱含保證價值提升，在遵循制度與規范約束下的行為發生，有利于實現公共利益的維護與服務實現，反之則會使政府主體及內部管理的地位和形象受到質疑，對其發展產生不利影響。

（三）政府會計改革內在機制的相對性分析

政府會計改革的效率機制與合法性機制下政府主體與利益相關者的不同行為特征，導致對政府會計改革的要求也存在較大的區別，因此，就需要政府會計改革的主體在推進改革的過程中，充分認識到政府會計改革效率機制與合法性機制的作用差異，在對二者在政府會計改革推進中的驅動作用進行全面認識下，實現有效的協同耦合機制構建，以推動政府會計改革的不斷深化與發展，進而促進其改革作用發揮和目標實現。

二、政府會計改革內在機制的協同策略

結合上述對政府會計改革內在機制的研究，實現其內在機制協同策略構建，首先應加強對政府主體這一契約關系集合體下的締約主體內在機制與動機建設，促進其不斷完善的提升，從而實現政府會計改革內在機制的協同耦合作用發揮，推進政府會計改革不斷深化與發展。在政府會計改革的發展時期，政府會計改革內在機制的合法性機制特征在其改革發展與推進中的作用影響相對突出，因此，這一情況下，政府主體就可以從政府會計改革內在機制的外部制度環境要求與特征出發，進行政府會計信息提供，在實現政府財政信息透明度提升同時，也能夠對政府受托責任履行過程及結果進行全面反映和呈現，同時對政府的公共服務等職能發揮與績效成果信息進行展示，以提升政府的地位和形象，鞏固政府在相關契約中的主體地位，充分發揮政府會計信息的內在激勵與動機作用，促進政府會計改革的不斷深化與發展。

其次，政府會計改革內在機制協同耦合作用實現，以推進政府會計改革，還可以通過外部制度執行和內部激勵共同建設與提升實現。政府會計改革的重要推進發展與過渡時期，政府主體在政府會計改革中不僅需要按照外部制度環境要求嚴格進行會計信息提供，同時還需要對政府會計等有關契約條款進行不斷改進和完善，以滿足有關締約主體的強化需求，并發揮政府會計信息的內在激勵與動機作用。在這一情況下，政府會計改革就需要通過其效率機制與合法性機制影響力不斷強化，來促進其改革的不斷深化和推進。其中，要想實現其外部制度執行與內部激勵的共同建設與提升，就需要針對政府會計制度規范體系進行進一步健全和完善，同時進行針對政府會計制度規范體系的執行機制建設，以促進其會計規范執行能力提升，從而達到內在激勵與外部制度執行共同建設發展的目的，促進政府會計改革的不斷推進與發展。

此外，政府會計改革內在機制的協同實現，還需要通過漸進式制度供給與執行進行支持。政府會計改革發展時期，政府主體如果對外部制度環境的全部要求進行嚴格遵循會導致成本過高，不符合其經濟效益要求，在這種情況下，政府會計改革中不僅需要進行政府跨級制度規范體系與執行能力的健全和完善，實現有關締約主體內在激勵與動機強化，同時還應遵循其政府主體公共受托責任演變的客觀規律，通過漸進的制度建設與執行落實，促進其會計改革的不斷發展。

三、結束語

總之，對政府會計改革的內在機制與協同策略研究，有利于促進在政府會計改革內在機制的協同耦合機制建立下，充分發揮其作用，推進政府會計改革的進一步深化發展，從而發揮其在政府主體的制度建設與治理能力提升等方面的積極作用，具有十分突出的研究價值和意義。