河南宏瑞聯(lián)合會計師事務(wù)所(普通合伙) 薛龍龍
審計風(fēng)險,是注冊會計師以錯誤的財務(wù)報表為依據(jù),進(jìn)行不恰當(dāng)審計意見的發(fā)表,造成財務(wù)報表使用企業(yè)、人員的巨大損失,則注冊會計師和會計師事務(wù)所必然會面臨重大過失指控,有可能在法律訴訟下,進(jìn)行大量的賠償,造成巨大損失,因此對于審計風(fēng)險開展研究,對會計師事務(wù)所的發(fā)展有著重要意義。
1 會計師事務(wù)所風(fēng)險形成的原因
我國的會計師事務(wù)所起步相比發(fā)達(dá)國家較晚,多數(shù)采用有限責(zé)任制,相關(guān)法律規(guī)定,會計師事務(wù)所注冊資本不得少于30萬元人民幣,有限責(zé)任制的事務(wù)所全部資產(chǎn)都用于承擔(dān)債務(wù)責(zé)任,將事務(wù)所違規(guī)成本大幅度縮小,造成事務(wù)所社會公信力不足,制約減少,同時也進(jìn)一步降低了注冊會計師在開展審計服務(wù)期間的責(zé)任風(fēng)險,這種現(xiàn)象會造成會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的提高。
在我國,會計師事務(wù)所都是直接向委托人收取費用,因此會計師事務(wù)所對客戶有著很大的依賴程度,在這種高度依賴,失去獨立性的情況下,注冊會計師所開展的審計服務(wù)的客觀性、公允性和真實性無法有效保證。同時隨著市場競爭力不斷加大,很多會計師事務(wù)所為了爭取客戶,都采取了降價的方式,這種方式必然會造成事務(wù)所減少成本,即審計人員資源的投入,同時減少審計程序或是將審計的實踐壓縮,從而為了降低審計成本而提高會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。
我國會計師事務(wù)所長期以來的監(jiān)管形式主要依靠行業(yè)自律,而并非所有注冊會計師都能夠嚴(yán)格的自律、遵循規(guī)章制度開展審計工作,當(dāng)會計師事務(wù)所規(guī)模不斷擴(kuò)大,自律的成效就會越來越低,在這種完全自律的監(jiān)管模式下,很多注冊會計師會為了巨大的利益喪失獨立性,造成審計結(jié)果的真實性、可靠性和準(zhǔn)確性不足,進(jìn)一步加強審計風(fēng)險的發(fā)生幾率。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計師事務(wù)所和注冊會計師的增加,同時由于政府部門行政事務(wù)的流程簡化,減少了對企業(yè)審計、驗資方面的要求,使會計師事務(wù)所之間的競爭更加激烈,其收費的降低必然會造成審計質(zhì)量的下降、審計風(fēng)險的增加。目前,關(guān)于會計、審計等相關(guān)的法律法規(guī)、政策依據(jù)尚不完善,部分法規(guī)、規(guī)章概念模糊,缺乏可操作性,造成審計工作實操時的理解和執(zhí)行困難;審計監(jiān)督的形式化、審計懲罰的嚴(yán)厲度、審計監(jiān)管的重復(fù)性等都加大了審計風(fēng)險。社會利益分配兩極化的加劇和道德誠信的滑坡也使事務(wù)所的審計風(fēng)險不斷增長。
被審計單位的審計目的、內(nèi)部控制的有效性和管理層的誠信度都是影響審計質(zhì)量的重要因素。被審計單位大部分都是被動審計,由于政府、銀行、股東等的要求而進(jìn)行審計,因此,出具的審計報告需達(dá)到他們的審計目的。審計報告的質(zhì)量很大程度上取決于被審計單位財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、完整性和可靠性,而被審計單位內(nèi)部控制的存在性和有效性,必然影響到財務(wù)活動,進(jìn)而影響到審計質(zhì)量。由于內(nèi)部控制需要成本費用的投入,很多公司并不愿承擔(dān)過多的費用,致使其內(nèi)部控制不完善或完善的內(nèi)部控制未能有效運行,加大了審計風(fēng)險。
會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度、審計工作人員的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力等均影響到審計風(fēng)險。市場競爭的加劇,審計費用的降低,客戶對審計時間的要求,會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量監(jiān)控不嚴(yán)這些都使部分審計方法和審計程序被省略或未能完全實施,增加了審計風(fēng)險。大部分的注冊會計師仍然掛靠于會計師事務(wù)所,并未實際從事審計業(yè)務(wù),這部分專業(yè)人員的缺乏使助理人員的業(yè)務(wù)工作不能得到有效的指導(dǎo)和監(jiān)督,降低了審計工作質(zhì)量,加大了審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所的收益機(jī)制也使審計人員缺乏充分的培訓(xùn)和繼續(xù)教育,難以應(yīng)付日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù);審計助理人員的不穩(wěn)定性,造成會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的波動性;審計人員職業(yè)道德的參差不齊,也給事務(wù)所和個人帶來了風(fēng)險。
我國會計師事務(wù)所應(yīng)該積極參考?xì)W美地區(qū)的會計師事務(wù)所經(jīng)驗,采用合伙制形式的會計師事務(wù)所組織形式,可以有效地促進(jìn)會計師事務(wù)所的健康發(fā)展。會計師事務(wù)所在經(jīng)營上主要依賴于注冊會計師職能,以及注冊會計知識的個人相關(guān)工作經(jīng)驗,采用合伙制組織形式,能夠讓注冊會計師在開展會計服務(wù)過程中承擔(dān)更大的責(zé)任和風(fēng)險,因此其在開展審計工作的過程中就始終保持更高的職業(yè)關(guān)注,并且以更加謹(jǐn)慎的態(tài)度開展工作,可以進(jìn)一步提高審計項目相關(guān)數(shù)據(jù)、審計結(jié)果的質(zhì)量、可信度。
不論是針對各種類型的審計項目,會計師事務(wù)所在開展審計服務(wù)期間,都需要站在客觀、獨立的角度對審計項目進(jìn)行科學(xué)、有效的評價是否承接客戶的委托,為了增強會計師事務(wù)所的獨立性,應(yīng)該將事務(wù)所原有的工作模式進(jìn)行改革,即采用先讓客戶向?qū)徲嬑瘑T會提出審計服務(wù)的申請,審計委員會收到申請,進(jìn)行可行性評估后,再以投標(biāo)的形式來選擇承接審計項目的會計師事務(wù)所,最后的審計項目費用,也由審計委員代委托人支付給會計師事務(wù)所,此舉能夠在增加會計師事務(wù)所獨立性的同時,增加評價審計項目的客觀性,從而有效預(yù)防審計風(fēng)險。
有關(guān)監(jiān)管部門要加強對會計師事務(wù)所的行業(yè)監(jiān)管力度,并根據(jù)各會計師事務(wù)所的反饋對其監(jiān)管制度進(jìn)行適時的調(diào)整和完善,以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境;對審計收費和審計質(zhì)量進(jìn)行規(guī)定和控制,以避免行業(yè)間的惡性競爭。如可以定期或不定期的組織行業(yè)間的溝通交流和交叉檢查,使各會計師事務(wù)所能相互學(xué)習(xí),互相監(jiān)督,共同營造良好的競爭環(huán)境。有關(guān)監(jiān)管部門還應(yīng)向社會宣傳強調(diào)各社會單位、審計機(jī)構(gòu)和審計人員在審計中應(yīng)負(fù)的責(zé)任,加強各機(jī)構(gòu)和人員對審計風(fēng)險的認(rèn)識和重視;增強行業(yè)監(jiān)督信息及結(jié)果的公開性和透明度,提高監(jiān)管人員的執(zhí)法水平;增設(shè)咨詢部門,對行業(yè)疑問進(jìn)行解答,對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過程予以指異,及時下發(fā)最新的行政法律法規(guī),匯編行業(yè)審計風(fēng)險案例,以使會計師事務(wù)所能及時應(yīng)對不斷變化的市場環(huán)境,平穩(wěn)發(fā)展。
會計師事務(wù)所要加強對審計人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育,鼓勵審計人員自主學(xué)習(xí),不斷提高審計人員的專業(yè)技術(shù)能力,同時要加強對助理人員的工作指導(dǎo)、監(jiān)督復(fù)核工作,要認(rèn)真評價所獲得的審計證據(jù),謹(jǐn)慎發(fā)展審計意見。會計師事務(wù)所還應(yīng)結(jié)合事務(wù)所的實際情況,對事務(wù)所的員工薪酬福利和獎懲制度進(jìn)行調(diào)整,盡可能的穩(wěn)定審計從業(yè)人員,使事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量和工作效率能夠穩(wěn)定提升,減少審計風(fēng)險,促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展。