成本核算存在的問題及改善措施
—— 以工業企業為例

上海新力動力設備研究所 徐雪梅

1 成本核算的重要性

要從激烈的市場競爭中脫穎而出，就必須從成本管理入手，降低企業的運營成本，才可能在激烈的市場競爭中存活。當然“成本管理”離不開“成本核算”，“成本核算”也離不開“成本管理”，二者的關系是相輔相成、缺一不可的。只有企業管理成本的能力和水平在一定的高度，企業的會計核算才會更加科學有效。成本核算是指將企業在生產經營過程中發生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，也就是所說的料、工、費的歸集，以計算總成本和單位成本。如何對料、工、費在內的所有成本項目進行明確分配和歸集是成本核算的重中之重，對于企業的成本預測和企業的經營決策等都有直接影響。

2 企業成本核算中存在的問題

2.1 企業員工參與成本管理意識弱，財務人員觀念守舊

一般企業是由財務來核算成本，成本數據是由財務部門披露出來，因此各部門及企業員工總是認為這是財務部門的事情，這樣就造成企業的員工對成本管理上的參與性差，導致各部門各掃門前雪，部門之間沒有聯動和信息傳遞，沒有做到人人參與到成本管理中來，導致成本管理僅僅停留在財務部門，無法適用企業多維度、多層次、多元化的管理方法。

財務部門按成本核算的要求把日常業務計入會計賬簿中，看到的僅僅是一個數字，至于這個項目成本為什么這么多，怎么組成的，無人問津。財務人員成本觀念守舊、墨守成規缺乏創新及學習新的成本核算理念，造成財務成本核算信息滯后性，無法滿足日新月異企業成本管理的要求。

2.2 成本核算管理上漏洞百出

企業的成本核算管理包括，成本的原始記錄、材料成本定額管理、驗收制度等一系列的工作。每一個環節的錯誤或缺失都會造成成本的不準確。在項目完工時發現這個項目成本不準確，經辦部門懷疑財務部門對該項目成本統計數據有差錯，造成雙方各執一詞，最后通過查閱原始憑證發現原來在初始記錄原始憑證時經辦人員就給張冠李戴了。因經辦人同時管理幾個項目，在采購原材料，領用材料環節中經辦人員把幾個項目的資料全部搞混，所以經辦部門選擇的項目的準確性會直接關系到成本核算的準確性。

經辦部門為了提前完成預算計劃及各項考核指標，在沒有經費預算或超預算經費的情況下，要求財務支付預付賬款，財務人員根據領導要求支付了預付賬款，支付后發票卻遲遲不來，導致發票不能夠及時入賬，影響成本的準確性。生產部門在生產過程中，因個人原因造成廢品損失，擔心對自己不利，隱瞞真實情況或各部門相互推諉造成廢品損失不準確或沒有在財務賬上反映出來。

2.3 忽視制造費用分配分類管理核算，成本失真

成本核算工作只是將其作為表面工作，而沒有深入探討研究，進行精細化管理。成本核算管理上忽視制造費用分配分類管理會直接造成成本數據的失真，甚至對于企業來說是致命的。傳統的成本管理是對制造費用按工時簡單的分攤，使成本分攤不準，導致一些項目成本虛高，一些項目成本虛低。沒有分析項目的通用性和特殊性。例如設計研發新產品投入量應該比成熟產品大，發生的工時和制造費用也多，如果全部統一按工時分攤明顯會影響成本的數據。

2.4 分析報告內容不完善，沒有使用價值

目前許多企業財務按照日常賬面業務反映出來的數據信息編制分析報告只有數據的堆積和圖形文字的拼湊而形成所謂“財務分析報告”。沒有建立或完善成本分析制度，項目管理混亂，年初沒有編制項目預算來控制項目成本，每月或全年沒有比對分析的依據；沒有站在企業的角度進行壽命全周期的分析，沒有外部同類產品的成本分析。分析報告中的財務專業術語誤導企業決策者進行決策。上述情況導致企業管理者對財務提供的數據分析并不重視，也不感興趣，在企業管理者看來并沒有什么使用價值。

2.5 沒有形成倒逼機制進行核算成本

沒有傾聽顧客的真實需求，企業的產品到底在顧客心目中是什么樣的情況，沒有進行詳細的跟蹤和調查分析。當我們發現市場上的同類產品以低于本企業售價搶先占領了市場才發現自己產品的售價定位是否太高，如果也想在競爭市場上分得一杯羹，自己產品成本是否也能降低，如何降低成本，如在材料、工藝、標準是否有替代方案。降低成本和質量合格之間的平衡點應該怎樣作出取舍等。

3 企業成本核算具體改善措施

3.1 提高員工成本管理的意識，財務人員學習先進的核算方法

在企業成本管理中，提高全員的成本意識是一項長期的工作。如何提高企業員工的成本意識，應作為成本管理中首先要解決的問題。因為成本貫穿整個產品的生產過程，每一個過程都需要人的參與。要想降低成本，挖掘人的潛能和主動性可以為成本降低、控制提供有力保證。全員的成本意識不僅上層管理者要有成本意識，還應在企業中營造出提高成本意識的氛圍。比如加強員工培訓，提高財務人員的專業素質與專業能力，向員工宣貫組織的成本理念，使每個員工都能理解企業的命運和自己的命運是相互聯系的，營造出整個企業人人為減少成本做出一點貢獻的文化理念。形成“視企業為家”的態度，可以轉化成具有持久優勢的生產力和競爭力，不斷帶動企業創造更好的經濟效益和社會效益。

3.2 制定和完善成本管理制度，杜絕成本管理上的漏洞

為了減少成本核算人為原因造成的差錯、管理上的漏洞，首先，應制定和完善企業成本管理制度，并在制度中明確獎懲細則，運用信息化手段減少、控制人為差錯率，增加中間審核把關環節。其次，應加大宣傳力度，編制成本工程案例，讓每一位員工都明白成本與自己息息相關，每一個人都可以為企業做出自己的貢獻。再次，財務部門應每月督促經辦人員清理合同，提醒經辦人員及時把發票交予財務部門入賬。最后，各部門應加強合作，對質量成本由專人負責統計分析，特別是對廢品損失的統計分析。

3.3 對制造費用分配應進行分類管理，采用“作業成本法”

每一個企業應該采用什么方法進行對制造費用進行分攤，并適合自己企業的特點，對企業財務核算是一個重要的問題。現在大部分企業是采用工時比例法，這種方法適合品種單一、批量生產。傳統基礎數據成本計算，如工時比例法，不能真實的反映產品的消耗。作業成本法的誕生很好的可以解決這個問題。

采用作業成本法應做好以下步驟：第一，作業成本管理涉及的四大核算要素，即資源、作業、成本對象、成本動因。在企業中資源、作業和成本對象之間有較為復雜的關系，應詳細了解企業的經營和作業全過程，理清企業的成本流動次序和成本變動的原因。根據作業的類型和資源成本的性質來確定成本動因。第二，根據會計的記錄找出與各項作業相關的資源成本，可以通過現有的計量指標直接進行分配，例如將材料成本歸集到消耗材料的加工作業中，也可以通過分析某一職能或某一員工的工作時間在不同作業上的分配來估計該職能部門的成本或該員工的工資如何分配到不同的作業上。第三，根據上述收集的數據信息進行整理，并建立成本動因數據庫，按照成本動因合理進行分攤，這樣最大可能的接近真實成本。通過成本動因數據庫的建立，選擇某一代表性的項目比如設計研發新產品進行試點，比對分析與原來采用傳統成本核算方法計算出來的成本并找出差距原因。最后，可以推廣部分項目。

3.4 提高綜合分析能力，讓分析報告真正有使用價值

在傳統會計記錄的基礎上，財務人員不僅從賬簿的數據信息進行分析，還要深度挖掘財務數據背后的信息。建立和完善項目成本分析制度，可以為企業管理者決策支持提供有力的保障。對每一個項目成本明細構成進行分析，如編制項目材料消耗明細數據，自制半成品或外協半成品明細數據等。每年年初作項目預算，按照年度和月度項目預算進行付款，每月對項目預算進行比對分析，全年項目預算與實際成本進行對比情況進行分析。在分析過程中，會發現實際數據會偏離預算數據較多，當然并不是一定按照預算執行就是沒問題的，沒按預算執行就是有問題，這時應聯合項目部門找出具體原因是否合理，如果偏離數據合理，可以彈性對待；如果偏離數據不合理，一定要加以拒之。對整個項目壽命全周期的分析，從產品的出生到結束應全周期的跟蹤分析，并與相關部門聯合作出綜合分析，可以給后續相似產品成本提供可靠有力的支撐依據。對每個項目外部同類產品的成本分析，可以很直觀的看到對方競爭對手優勢和自己的劣勢，通過各種渠道獲得同類產品成本信息，要比對自己與別的企業差距在哪里，有需要改進的地方在哪里，發揮自己的優勢。財務編制寫分析報告時表述應盡量通俗易懂，避免誤導企業管理者作出正確的決策。

3.5 采用目標成本法，倒逼降低成本

顧客就是上帝，顧客的需求就是我們永遠追逐的目標。對市場產品應經常進行問卷調查，企業的產品市場份額是否在縮小占有市場，如果發現產品的價格已經在競爭市場中沒有優勢，應該考慮采用目標成本法倒逼企業從目標成本著手，一環一環從后向前組織生產。目前產品成本的80%是在設計、研發、工藝流程中產生的，因此不能總是死盯著財務成本賬上的數據，要擴大范圍，要對整個產品的壽命全周期有一個充分的認識和了解，這樣不僅對成本核算空間上的有一個更廣的范圍，為降低成本提供了潛在的可能。