政府會(huì)計(jì)制度改革對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響探究

翁斯薇

（西安市兒童醫(yī)院 財(cái)務(wù)科，陜西 西安 710003）

0 引言

我國當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)核算機(jī)制當(dāng)中發(fā)生了各個(gè)不同的行政單位共同實(shí)施會(huì)計(jì)制度的問題，這樣一來就使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，造成了多種問題，例如，政府資產(chǎn)負(fù)債情況不屬實(shí)，部門單位運(yùn)營成本不準(zhǔn)確，核算報(bào)告不能適應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制改革政府財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。為了統(tǒng)一當(dāng)前我國各級事業(yè)單位當(dāng)中的會(huì)計(jì)制度，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位核算的規(guī)范化與合理化，確保相關(guān)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息具有可比性，政府發(fā)布了一系列文件[1]。為了確保會(huì)計(jì)制度改革能夠順利實(shí)現(xiàn)，達(dá)到新機(jī)制以及舊機(jī)制的無縫隙過渡，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員需要熟悉新制度以及舊制度之間的不同，做好準(zhǔn)備。文章將對公立醫(yī)院的現(xiàn)狀和存在的有關(guān)問題進(jìn)行闡述，對在政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行探究，分析會(huì)計(jì)制度改革的價(jià)值，同時(shí)探討公立醫(yī)院在當(dāng)前會(huì)計(jì)制度下的努力方向，為更好的落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度做足準(zhǔn)備。

1 公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)特征

作為政府設(shè)置的又有公益事業(yè)性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，公立醫(yī)院同其他的事業(yè)單位比較而言存在著以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：首先，公立醫(yī)院是一個(gè)很大的經(jīng)濟(jì)體，公立醫(yī)院無論從資產(chǎn)總量還是收支規(guī)模都可以和大中型企業(yè)相比較，普通性質(zhì)的事業(yè)單位與它相差甚遠(yuǎn)；其次，公立醫(yī)院緊緊地依賴于市場，普通的事業(yè)單位中財(cái)政補(bǔ)助收入占收入總和的比例很高，反觀公立醫(yī)院，它的收入主要來源于醫(yī)療費(fèi)用，財(cái)政補(bǔ)助占比較少。從這可以看出，公立醫(yī)院在實(shí)際運(yùn)營中與市場聯(lián)系緊密，受市場形勢影響強(qiáng)烈；再者，公立醫(yī)院具有明顯的經(jīng)營性收入特點(diǎn)，相對于普通的事業(yè)單位，公立醫(yī)院為了保證醫(yī)院良好的運(yùn)營和發(fā)展，對財(cái)務(wù)管理有關(guān)事項(xiàng)具有著特別嚴(yán)格的要求。

2 公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理概述

政府設(shè)置公立醫(yī)院的相關(guān)特性，在很大程度上決定其財(cái)務(wù)管理同其他事業(yè)單位比較而言更加長久。公立醫(yī)院是會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)以及核心，它的財(cái)政制度和財(cái)政系統(tǒng)都有了日益規(guī)范的趨勢。但是在它的發(fā)展階段中，一些公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理由于醫(yī)院之間的不均衡發(fā)展出現(xiàn)了一些問題：首先，財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)水平不一，預(yù)算管理方面沒有建樹。就當(dāng)下發(fā)展而言，許多醫(yī)院的預(yù)算管理水平非常低下，對醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏前瞻性和約束性。更有少部分基層醫(yī)療部門根本不開展預(yù)算管理有關(guān)內(nèi)容；其次，低水平的成本管理，醫(yī)院會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下或者是會(huì)計(jì)信息落后等原因?qū)е虏糠轴t(yī)院在成本管理方面還停留在核算期，有效的成本控制和業(yè)績評價(jià)無法實(shí)現(xiàn)，成本管理工作的精準(zhǔn)計(jì)算同樣無法進(jìn)行。成本管理對于事業(yè)單位的重要作用在這里得不到發(fā)揮和體現(xiàn)。再者，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門無法達(dá)到一體化，在現(xiàn)行制度的影響下，公立醫(yī)院大都是分工制，在工作中集中處理自己領(lǐng)域中的問題，并不注重財(cái)務(wù)工作和業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)發(fā)展，這造成了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息沒有參考性，數(shù)據(jù)無法給管理者做出參考，影響到財(cái)務(wù)監(jiān)管的效果。

3 會(huì)計(jì)制度特征

公立醫(yī)院于2012 年首先實(shí)行的財(cái)政部頒布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)是修整并合并了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種核算基礎(chǔ)，醫(yī)療收入等收支引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，財(cái)政補(bǔ)助收支實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。這個(gè)模式的實(shí)行達(dá)到了解決財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營成本的問題。這種方式也同時(shí)為如今的政府改革制度奠定基礎(chǔ)。新的政府會(huì)計(jì)改革制度在此基礎(chǔ)上重新創(chuàng)建了多重功能的會(huì)計(jì)核算方式。兩種核算制度的內(nèi)容簡單說來可以歸結(jié)為“適度分離，相互銜接”[2]。兩種核算體系打破了從前的會(huì)計(jì)核算體系中的單一核算操作。這是一次有關(guān)于會(huì)計(jì)改革的重大創(chuàng)新。

4 會(huì)計(jì)制度內(nèi)容

4.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)制

會(huì)計(jì)制度核算的基礎(chǔ)條件就是“雙基礎(chǔ)”，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，與此同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)則執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制。對納入預(yù)算的現(xiàn)金業(yè)務(wù)而言，需要做到“平行記賬”。一方面需要執(zhí)行“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算”制度，另一方面也需要執(zhí)行“預(yù)算會(huì)計(jì)核算”制度。這是因?yàn)殡p系統(tǒng)機(jī)制當(dāng)中，都有各自核算的相關(guān)具體規(guī)定，并且長期以來在事業(yè)單位會(huì)計(jì)需要應(yīng)用混合制核算或者是單一制核算方面的爭論，也有了針對性的規(guī)定。當(dāng)前情況下，醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度僅僅片面規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制當(dāng)作前提條件，應(yīng)用“單一記賬”這樣途徑來完成會(huì)計(jì)核算工作[3]。

4.2 確定財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以及決算報(bào)告目標(biāo)

報(bào)表內(nèi)容方面，醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度需要“雙報(bào)告”的形式，應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表以及預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表來加之編制。財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋醫(yī)院會(huì)計(jì)制度當(dāng)中的各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及收入費(fèi)用表，并且進(jìn)一步在此基礎(chǔ)上增加了凈資產(chǎn)變動(dòng)表。在新增加的預(yù)算會(huì)計(jì)表當(dāng)中，需要涵蓋預(yù)算的收入支出表、結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)表以及撥款支出表等方面的內(nèi)容。取消當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度當(dāng)中的財(cái)政收支表以及醫(yī)療費(fèi)用表。財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容需要涵蓋單位財(cái)務(wù)條件、運(yùn)行條件、運(yùn)行成本以及現(xiàn)金流量等內(nèi)容，這些有利于工作人員了解醫(yī)院受托責(zé)任履行的知性狀況，主要加之在于幫助工作人員進(jìn)行監(jiān)督、監(jiān)管或者是決策[4]。決算報(bào)告加之主要是提供同醫(yī)院執(zhí)行以及政府預(yù)算等內(nèi)容相關(guān)的信息，目的在于為后續(xù)的預(yù)算編制提供可靠的參考。

4.3 完善會(huì)計(jì)核算有關(guān)內(nèi)容

政府會(huì)計(jì)制度根據(jù)對現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位和各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行歸結(jié)整理，從以上幾個(gè)方面出發(fā)，設(shè)置并且不但改進(jìn)核算的內(nèi)容，應(yīng)用列表方式在相關(guān)的附錄當(dāng)中對賬務(wù)的處理做好舉例說明分析，有利于工作人員的理解以及學(xué)習(xí)，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)工作的信息質(zhì)量，從而改進(jìn)制度的執(zhí)行效果[6]。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容以及預(yù)算會(huì)計(jì)揭露會(huì)計(jì)要素融合了行政單位和事業(yè)單位等業(yè)務(wù)內(nèi)容列出了科目表，此外比較現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，可以發(fā)現(xiàn)還存在著以下幾個(gè)方面的變化。在資產(chǎn)類科目中加大核算利息內(nèi)容以及股利內(nèi)容，額外增加了“應(yīng)收利息”狀況以及“應(yīng)收股利”狀況這兩個(gè)新的會(huì)計(jì)科目，在長期股權(quán)投資過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)應(yīng)用權(quán)益法核算；增加了“研發(fā)支出”這一科目以及“在途物品”這一科目；在負(fù)債類科目中度取消了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，支出的時(shí)候歸集到對應(yīng)的支出科目當(dāng)中，同時(shí)將會(huì)計(jì)制度當(dāng)中的“社會(huì)保障費(fèi)”納入到“職工薪酬”當(dāng)中。除此之外，還需要將會(huì)計(jì)制度當(dāng)中的“應(yīng)繳款項(xiàng)”進(jìn)一步分拆成“應(yīng)付政府”以及“應(yīng)繳財(cái)政款”等項(xiàng)目，從而涵蓋應(yīng)繳款項(xiàng)的相關(guān)內(nèi)容；在收入費(fèi)用類領(lǐng)域，新的政府會(huì)計(jì)制度心取消“補(bǔ)助支出”這一科目，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)一步將支出歸集到各個(gè)單獨(dú)的支出科目當(dāng)中；設(shè)置對應(yīng)的的費(fèi)用類別科目。在凈資產(chǎn)類科目方面，政府會(huì)計(jì)制度取消了“待沖基金”這一科目，同時(shí)在“固定資產(chǎn)折舊”以及相關(guān)的費(fèi)用科目當(dāng)中，進(jìn)一步體現(xiàn)機(jī)構(gòu)的財(cái)政資金資產(chǎn)折舊；同時(shí)取消“事業(yè)基金”這一科目，設(shè)置了針對性的“累計(jì)盈余”這一科目，從而體現(xiàn)機(jī)構(gòu)的結(jié)余狀況；在“專用基金”這一科目下進(jìn)一步設(shè)置了“科技成果基金”相關(guān)內(nèi)容，吸引人們投入對于醫(yī)學(xué)的研究上來[5]。

5 政府會(huì)計(jì)制度對公立醫(yī)院的影響

5.1 新制度下醫(yī)院核算模式發(fā)生變化

這次政府會(huì)計(jì)制度改革重新建立了核算模式，新穎之處在于建立了“雙體系”下的“平行記賬”這一核算模式，也就是要求會(huì)計(jì)核算需要具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能以及預(yù)算會(huì)計(jì)功能，將所有的業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)之間的良好銜接，共同清晰的將財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息反映出來。其次，設(shè)置了“雙基礎(chǔ)”的會(huì)計(jì)核算方式，即單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，如國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的時(shí)候同時(shí)進(jìn)行；除此之外的業(yè)務(wù)，只需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。這需要醫(yī)院對目前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和補(bǔ)充，來完成新舊數(shù)據(jù)的銜接和各個(gè)板塊的對接。

5.2 新制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理能力要求更高

政府會(huì)計(jì)制度中對預(yù)算會(huì)計(jì)類科目進(jìn)行了再設(shè)置，將“醫(yī)療收入”并入“事業(yè)預(yù)算收入；將“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”“管理費(fèi)用”納入“事業(yè)支出”。政府此次的會(huì)計(jì)制度改革將預(yù)算執(zhí)行信息擺在了高度地位[6]。突出了對此類項(xiàng)目的重視。這也同時(shí)顯示了對醫(yī)院預(yù)算管理能力的高度要求，要求醫(yī)院必需加強(qiáng)預(yù)算項(xiàng)目的完善，細(xì)化預(yù)算的相關(guān)工作，增強(qiáng)有關(guān)方面的執(zhí)行力；再者，醫(yī)院需要從當(dāng)前制度的變革體會(huì)到成本管理的重要性，結(jié)合醫(yī)院自身水平及其發(fā)展，展開成本核算相關(guān)工作，將可持續(xù)發(fā)展觀念落實(shí)下去[7]。

5.3 新制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的更高要求

在新的會(huì)計(jì)制度實(shí)施下去之后，大部分醫(yī)院的管理者由于沒有接受過專業(yè)的會(huì)計(jì)或者財(cái)務(wù)方面的培訓(xùn)，他們需要對有關(guān)內(nèi)容重新進(jìn)行學(xué)習(xí)。作為醫(yī)院中的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該用自身所學(xué)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識，用簡單易懂的語言向醫(yī)院管理者提供具有針對性的數(shù)據(jù)，分析管理者真正有用處的信息。為醫(yī)院的更好發(fā)展提供基礎(chǔ)保障。

5.4 新制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的變化

在政府會(huì)計(jì)制度逐漸落實(shí)的過程中，醫(yī)院會(huì)計(jì)有關(guān)行為會(huì)更加規(guī)范，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將會(huì)得到進(jìn)一步的改善，這勢必會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)水平得到提升。結(jié)合醫(yī)院自身的發(fā)展目標(biāo)及努力方向，重新制定醫(yī)院發(fā)展過程中的經(jīng)營管理理念，積極對為醫(yī)院發(fā)展發(fā)揮重要作用。

6 新制度下公立醫(yī)院的應(yīng)對政策

6.1 加強(qiáng)對新制度的理解

根據(jù)財(cái)政部相關(guān)文件的要求，應(yīng)當(dāng)從2019 年開始應(yīng)用新制度，首先需要根據(jù)新的制度要求，調(diào)整之前的制度規(guī)定下的科目余額表，并且設(shè)立2019 年的新賬，根據(jù)新制度當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定，登記并且調(diào)整新賬當(dāng)中的科目余額以及預(yù)算結(jié)余目余額，需要涵蓋結(jié)轉(zhuǎn)余額以及未入賬的余額。為保證新制度以及舊制度可以平穩(wěn)過度并且完成銜接，各個(gè)單位應(yīng)當(dāng)組織學(xué)習(xí)，尤其是會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)應(yīng)用新制度的相關(guān)規(guī)定，例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南以及具體準(zhǔn)則等，凡是同會(huì)計(jì)改革相關(guān)的制度內(nèi)容，都需要綜合理解并且全面把握，從而有效執(zhí)行新制度[8]。

6.2 出臺新制度保證新制度的順利落實(shí)

在長期實(shí)行現(xiàn)有制度的情況下，新制度的落實(shí)勢必是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。因此，遠(yuǎn)方必需根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員現(xiàn)在的專業(yè)水平和工作狀況，出臺新的詳細(xì)的具有規(guī)范性質(zhì)的會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定或準(zhǔn)則，這樣才能保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性原則，才能進(jìn)一步提升醫(yī)院相關(guān)會(huì)計(jì)工作信息的可比性，才能保證政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利落實(shí)。

6.3 增強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)系

新制度的出臺要求財(cái)務(wù)系統(tǒng)做出創(chuàng)新和發(fā)展，要求財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、醫(yī)療等方面融合起來，綜合聯(lián)系在一起發(fā)展，爭取實(shí)現(xiàn)資源最大利用的目標(biāo)。

綜上所述，《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對于公立醫(yī)院來說是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)，同時(shí)這對公立醫(yī)院的發(fā)展又是一個(gè)很大的機(jī)會(huì)。公立醫(yī)院需要以新制度內(nèi)容為基礎(chǔ)，根據(jù)此基礎(chǔ)對現(xiàn)行醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作做出創(chuàng)新和改進(jìn)。公立醫(yī)院需要對醫(yī)院相關(guān)工作者進(jìn)行培訓(xùn)，更新現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)，規(guī)范公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，確保此次政府會(huì)計(jì)制度改革的順利進(jìn)行。