淺談建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)

胡志軍

【摘 要】建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)工作是建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其對(duì)提升建筑工程管理、提升建筑工程企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益都有重要的幫助作用，為企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益提供有效合理的策略。本文首先對(duì)建筑工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行簡(jiǎn)單的闡述，分析當(dāng)前工程審計(jì)工作存在的問題，并提出有針對(duì)性的解決措施，本文對(duì)此進(jìn)行探析。

【關(guān)鍵詞】建筑施工;企業(yè);工程項(xiàng)目;內(nèi)部審計(jì)

一、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

對(duì)于建筑企業(yè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)，主要分為兩個(gè)層次，即總體目標(biāo)和具體目標(biāo)，在具體的實(shí)施工作中根據(jù)不同的施工階段來確定相應(yīng)的目標(biāo)。對(duì)于總體目標(biāo)，主要包括以下內(nèi)容：在施工項(xiàng)目管理過程中主要是工程的質(zhì)量、項(xiàng)目整體進(jìn)度、施工的安全、項(xiàng)目成本控制以及工程材料的管理工作，對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)、有效和完整的審核，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，在這個(gè)基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)以及產(chǎn)值等進(jìn)行測(cè)評(píng)。

根據(jù)總體目標(biāo)，我們對(duì)其進(jìn)行分解，得出具體目標(biāo)，集中在對(duì)合同管理、質(zhì)量管理、進(jìn)度管理、成本管理、安全管理以及信息管理這六個(gè)方面，具體審計(jì)內(nèi)容如下：一是對(duì)合同管理的審計(jì)，主要集中在對(duì)合同的合法性、規(guī)范性、風(fēng)險(xiǎn)性方面的審計(jì)，關(guān)注項(xiàng)目勞務(wù)分包、物資采購(gòu)、設(shè)備租賃等合同的簽訂是否合規(guī)合法，招標(biāo)、詢價(jià)、評(píng)標(biāo)資料等手續(xù)是否齊全，合同條款是否存在漏洞，防范合同風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)質(zhì)量管理的審計(jì)，集中在質(zhì)量管理的全面性方面，確保整個(gè)施工執(zhí)行的過程中能夠嚴(yán)格履行國(guó)家、地方的法律法規(guī)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定及工程的實(shí)際建立起有效的質(zhì)量管理程序并得到推行。三是對(duì)進(jìn)度管理的審計(jì)，集中在進(jìn)度管理的有效性層面，確保施工各項(xiàng)工作順利推進(jìn)，對(duì)變更的計(jì)劃也要加強(qiáng)控制、調(diào)整的監(jiān)控，并確保及時(shí)做好變更簽證手續(xù)。四是對(duì)成本管理的審計(jì)，集中在成本管理真實(shí)性方面，通過審計(jì)確保工程項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)、動(dòng)態(tài)控制準(zhǔn)確，確保核算與分析工作真實(shí)、有效。五是對(duì)安全管理的審計(jì)，集中在安全管理可控性方面，確保安全措施合理有效，不安全因素處于可控狀態(tài)。六是對(duì)信息管理的審計(jì)，集中在信息管理工作及時(shí)、相關(guān)，審計(jì)在項(xiàng)目實(shí)施過程中的預(yù)算編制、成本控制以及財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息收集的時(shí)效性。

二、當(dāng)前建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制不健全

當(dāng)前建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目普遍存在內(nèi)部審計(jì)管理工作薄弱的情況，使得審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制不健全，影響審計(jì)工作的有效開展，影響審計(jì)的效果。審計(jì)機(jī)構(gòu)往往由于工作時(shí)間緊、工作任務(wù)重而降低審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，常常都是為了審計(jì)而審計(jì)，使審計(jì)質(zhì)量受到影響;由于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的重視程度不足，使緊張的審計(jì)工作變得更加粗糙;審計(jì)工作開展過程中，缺乏專門的機(jī)構(gòu)或者人員檢查、考核內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況，缺少對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)控。工程項(xiàng)目在開展審計(jì)工作中，常常存在缺少審計(jì)質(zhì)量控制制度或制度不全的情況，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)責(zé)任界定工作都缺乏明確的制度指導(dǎo)，使得審計(jì)工作還存在著嚴(yán)重的不規(guī)范行為，多數(shù)企業(yè)審計(jì)工作缺乏一個(gè)完整的審計(jì)質(zhì)量控制體系。例如，在一些大型國(guó)有建筑施工企業(yè)，其審計(jì)制度、以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定工作中存在著諸多問題，一方面企業(yè)缺乏相關(guān)的業(yè)務(wù)規(guī)范，審計(jì)辦法的制定存在嚴(yán)重的不足，在一些業(yè)務(wù)領(lǐng)域還存在著缺失，尤其是針對(duì)海外工程項(xiàng)目、投資項(xiàng)目，缺乏相應(yīng)的審計(jì)辦法;另一方面，對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的審計(jì)工作管理制度，例如對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量責(zé)任的追究機(jī)制等等。此外，對(duì)于審計(jì)工作還缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程和工作標(biāo)準(zhǔn)，很多國(guó)有建筑企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)工作沒有審計(jì)操作手冊(cè)的指導(dǎo)，這使得審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)難以有效的衡量，導(dǎo)致審計(jì)工作存在隨意性。

（二）審計(jì)范圍有限制約審計(jì)效能

目前，建筑企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的范圍較為有限，主要集中在財(cái)務(wù)收支審計(jì)等內(nèi)容中。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等涉及的相對(duì)較少，未能充分發(fā)揮全面審計(jì)的重要作用。對(duì)于審計(jì)的工作重點(diǎn)也集中在對(duì)錯(cuò)誤的糾弊等方面，并沒有真正實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的降低，也未能為企業(yè)增加價(jià)值。此外，在實(shí)際的審計(jì)工作開展過程中，對(duì)于事前審計(jì)、事中審計(jì)各項(xiàng)工作的開展也不夠充分，尤其是對(duì)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)未能按照要求進(jìn)行開展，這些使得因?qū)徲?jì)范圍有限所導(dǎo)致審計(jì)效能無(wú)法有效地發(fā)揮。

（三）審計(jì)人員不足

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展帶來了建筑工程領(lǐng)域的繁榮，各類建筑不斷興起，這給建筑施工企業(yè)帶來發(fā)展的機(jī)會(huì)，建筑企業(yè)快速擴(kuò)張，項(xiàng)目增多，業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，導(dǎo)致工作量增加，但從事工程項(xiàng)目審計(jì)的人員十分有限，導(dǎo)致審計(jì)人員承擔(dān)著繁重的審計(jì)任務(wù)，人員不足與工作量大之間的矛盾不斷地顯現(xiàn)，人員長(zhǎng)期超負(fù)荷工作，嚴(yán)重影響審計(jì)效果和效率，惡性循環(huán)。

三、建筑企業(yè)加強(qiáng)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作的策略

（一）完善工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)組織

審計(jì)工作有效的開展離不開完善的組織機(jī)構(gòu)。建筑企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)可以根據(jù)公司的實(shí)際情況，在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部設(shè)立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，將審計(jì)委員會(huì)設(shè)置在監(jiān)事會(huì)下面，并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo);對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的下屬子公司可以單獨(dú)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)人員可由集團(tuán)委派，但為了確保其獨(dú)立性其業(yè)務(wù)工作接受集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo);對(duì)于企業(yè)下屬的分公司，集團(tuán)可以指派專職審計(jì)人員或者在分公司設(shè)立一個(gè)審計(jì)派出機(jī)構(gòu)，從而加強(qiáng)日常審計(jì)監(jiān)督工作。此外，對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)由總會(huì)計(jì)師分管的情況，也要變更其管理權(quán)，改為由董事長(zhǎng)或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，從而提高其獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）完善工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)制度

建筑企業(yè)要加強(qiáng)制度建設(shè)，不斷完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立健全標(biāo)準(zhǔn)化體系，完善內(nèi)部審計(jì)制度、完善審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確保審計(jì)工作的開展有制度保障，有評(píng)級(jí)機(jī)制約束;要結(jié)合自身工作實(shí)際，并根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則來對(duì)具體的審計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，明確具體的審計(jì)工作方案、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等等;要根據(jù)施工實(shí)物特點(diǎn)，制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)管理辦法，完善工程項(xiàng)目審計(jì)管理辦法、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)管理辦法以及境外投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法等等。同時(shí)，建筑企業(yè)還要建立起內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，建立健全內(nèi)部審計(jì)的考核評(píng)價(jià)體系，通過制定相關(guān)的考核標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范具體的審計(jì)行為。

（三）拓寬審計(jì)領(lǐng)域和范圍

要拓寬建筑企業(yè)施工項(xiàng)目審計(jì)的領(lǐng)域和審計(jì)的范圍，推動(dòng)審計(jì)效能的發(fā)揮。一方面，要加強(qiáng)全過程的跟蹤審計(jì)工作，建立起事前預(yù)測(cè)、事中控制以及事后評(píng)價(jià)的機(jī)制，形成完善的審計(jì)模式，對(duì)項(xiàng)目工程管理各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)有效的管理，推動(dòng)項(xiàng)目審計(jì)工作的有效開展。另一方面，要在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)人員要到施工現(xiàn)場(chǎng)一線去，對(duì)項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行考察，研究項(xiàng)目的進(jìn)度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)資料進(jìn)行收集，對(duì)工程問題進(jìn)行總結(jié)，從而構(gòu)建起風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)框架，推動(dòng)審計(jì)工作的完善，更有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目的管理。

（四）提升審計(jì)人員的能力

面對(duì)審計(jì)人員少、能力不足的情況，工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作的開展，首先要建立起審計(jì)人員準(zhǔn)入制度，從源頭把控審計(jì)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì);其次要加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，積極開展施工專業(yè)培訓(xùn)、內(nèi)審工作培訓(xùn)、風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)、職業(yè)道德培訓(xùn)等，提高其審計(jì)能力;此外要加強(qiáng)審計(jì)人員信息技術(shù)能力的培養(yǎng)，提升審計(jì)人員信息化的能力，審計(jì)人員要具備前瞻性眼光，將審計(jì)工作與信息化、現(xiàn)代化的手段相結(jié)合，構(gòu)建起審計(jì)工作的信息化系統(tǒng)，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法。

四、總結(jié)

審計(jì)工作對(duì)建筑企業(yè)工程項(xiàng)目良好發(fā)展有著重要的影響，為此我們應(yīng)當(dāng)積極采取各種手段推動(dòng)審計(jì)工作的有效開展。

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