營改增對建筑業納稅籌劃的影響及對策

王永波

【摘 要】營改增對于建筑行業的經濟發展以及發展項目規劃而言，具有關鍵性發展意義。建筑企業在發展以及經濟規劃的過程中還需要重視納稅的義務性，并在具體的納稅過程中建立起科學的應對措施。

【關鍵詞】營改增;建筑行業;納稅

營改增對于建筑行業的新時期的發展而言，不僅對經濟結構調整、應稅項目規劃具有重要的參考意義，還對其行業發揮具有重要的發展影響。對此，在稅收改革的新發展階段一方面需要加強建筑行業的稅種、計稅方式以及稅率等方面的研究與規劃，一方面需要根據整體的應稅制度變化探究稅收的優惠及減免政策，以此最大限度提升行業的經濟效益。另外，建筑行業還應根據財務報表加強稅收金額的比例分布的研究，由此及時根據其占有比重進行經濟業務及項目的納稅調整。

一、建筑行業營改增的理論概述

（一）建筑行業的增值稅發展特點分析

在二十世紀八十年代末期，我國在稅收法制以及體系的構成中開始引進增值稅的概念并進行應用，其也是我國應用范圍、應用方式最廣的一類稅種[1]。通過近幾年的發展，增值稅在我國的改革就以從整體上進行了落實，同時也對建筑行業的稅收類型、范圍以及標準等進行了新時期的項目規劃。由此在一定程度上意味著我國增值稅從各行業發展、市場等層面上完成了增值稅的稅種改革。從建筑行業的產業性質以及建設規律上看，其建設周期相對較長且在我國總體的經濟占比中具有較大的份額，對于我國的經濟建設、發展以及調控具有重要的意義。對此，“營改增”在建筑行業的應用過程中可以在一定程度上構建較為穩定的經濟發展環境，并且通過一定的調控手段可以幫助我國經濟在穩定運行的基礎上實現發展。

（二）建筑行業進行營改增的內容分析

當前房地產行業的營改增內容以及涉及對象主要包含以下三個方面，如：

1、稅率。未進行“稅改”之前的房地產行業主要稅率標準為3%，在經濟生產以及交易的過程中主要以此稅率作為核算標準;進行“稅改”之后，房地產行業主要將納稅對象采取了進一步細分，即小規模納稅人和一般納稅人。前者的增值稅稅率與“稅改”前一致，為3%;后者在新時期的經濟發展形勢上進行了重新制定，其標準增值稅稅率為11%。

2、計稅方法。“稅改”之前的計稅方法主要根據：企業營業額的總收入×3%的計算方式進行核算，對于房地產行業的分包勞務計算方式為：工程總款-分包人多余價款×3%。對于“稅改”之后的建筑行業而言，根據其稅率的征收對象不同，其計稅方式也相對不同，比如在小規模納稅人的增值稅計算的過程中，主要采用簡易計稅方式進行;而對于一般納稅人則采用兩種辦法相互進行稅率計算，如一般納稅計稅方式和簡易計稅方式。

3、納稅人。在經濟發展的新階段以及“稅改”之后，我國將建筑行業以往的納稅對象進行了新的制定，其對建筑行業的納稅人分為主要兩種：一是小規模納稅人，二是一般納稅人。對于義務人方面的界定，我國主要主要根據其在我國從事的經濟活動以及持有的資產類型進行界定，比如提供勞務或持有股權投資、固定資產、商標權以及專利權等資產類型的單位或者個人。

（三）營改增對建筑行業的產生的影響分析

我國對建筑行業進行稅制改革的早期階段中，主要通過營業的參與稅款計算的方式進行確定納稅確定;在計稅方式改變之后（營改增），我國主要根據商品的銷售價款進行稅款方面的計算。從資本主義的經濟創造以及運行模式的角度上分析，部分建筑行業在營改增之后的經濟運行中，主要通過勞務產生的剩余價值獲取相應的經濟收入。對此情況而言，營改增對此種類型的建筑行業產生的影響不僅不會造成稅額下降，反而可能存在升高的情況。

二、新時期建筑行業營改增的納稅工作分析

（一）新時期建筑行業的納稅情況分析

建筑行業在實施“營改增”的計稅改革前，主要通過統一計稅的方式進行相關經濟業務及活動的稅額計算[2]。在現代的計稅發展過程中，我國對建筑行業的計稅對象、課稅對象以及稅率等方面進行了明細的劃分，通過“（營業收入-生產成本-費用）×相關稅率”的形式進行部分稅額的計算，在應用的意義上可避免統一計稅方式帶來的“一竿子打翻”情況，實現了較為精細的計稅計算。

（二）新時期建筑行業進行營改增之后的稅負及相關工作的變動情況

我國在進行營改增的內容制定過程中不僅重新制定了的納稅對象，還將納稅“門檻”進行了部分重新制定，并以此作為納稅對象的分類標準之一。我國建筑行業中的中小型企業在企業的組成比例中占有較大比重，其中一般納稅人無法進行相關的稅款抵扣，而對于小規模納稅人而言，其可采用“票抵”的方式進行稅款的抵扣。

三、建筑行業對營改增納稅籌劃的應對方案

（一）健全納稅規劃的方案制定

建筑行業在進行相關業務及經濟活動的納稅過程中，需重視增值稅本身的制度內容，最大范圍內應用其稅率優惠及減免政策[3]。此外，在進行納稅規劃的過程中需要根據建設的具體內容以及相關的經濟業務等，并且在不影響本企業項目建設及規劃的基礎上加強應稅項目的分析，通過財務報表的合理分析以及應稅的優惠、減免政策健全納稅規劃的方案制定。

（二）加強籌資方面的渠道建設

建筑行業的企業類型較多，對于國有投資及上市公司等建筑行業可通過發行股票及債權的形式進行資金籌集，一方面企業通過利潤享有者的增加，降低收入的巨額稅負，一方面可通過利息的方式進行利息等費用的沖抵，由此降低企業所得稅繳納份額的比例。此外，建筑行業的企業還可通過內部籌資的方式進行資金的籌集，由此對于稅負方面的支出可以降低一部分份額[4]。企業在固定資產方面的購買以及租賃的選擇中，除了需要根據企業實際的生產需要，還應結合購入及租賃的相關積水特征進行綜合型的判斷，進而通過合理的資產應用方式減低企業納稅繳納的份額。

（三）加強投資決策的規劃

國家對于部分省市以及直轄市具有相關的稅收政策優惠，除了偏遠地區的部分城市以外，其主要集中在沿海以及經濟發達城市，比如浙江、北京、天津以及上海等。根據《政府園區招商高額稅收獎勵返還政策》、《企業享有優惠政策籌劃方案》兩個文件的規定，將原有企業的注冊地變更到天津寶坻區，并以其作為經濟主體，就能享有增值稅：注冊企業享受地方留成90%-100獎勵。對此，對于建筑行業的經營以及未來發展的規劃中，應重視國家在地區上的增值稅優惠政策，從而使企業最大限度降低增值稅的繳納，進而一定程度上保障企業的良好經營。另外，建筑企業在應用某一項目的建筑材料時，需在相應的稅率調查過后進行不同供應方之間的對比，比如國家對某一發展中企業具有稅收優惠政策，企業可根據其具體情況進行合理的應稅方式選擇，以降低稅負金額基礎比重。

四、結束語

本文根據建筑行業營改增的特點、現狀以及影響等，并結合當下的發展情況進行了綜合的理論探究以及文獻闡述，旨在分析建筑行業的稅收機制及特點等，進而在此基礎上提供良好的解決建議。在新時期的稅收改革以及行業發展的要求下，建筑行業針對計稅方式以及稅率的變化及時調整產業結構以及經濟業務的構成比例等，一方面需要遵守稅收的法律制度，一方面需要在總體的稅收制度下實現經濟效益的最大化。對此，該行業需加強計稅方式以及稅率方面的探究，以為行業發展進行合理的規劃。

【參考文獻】

[1]曾祥洲.“營改增”對建筑施工企業稅負的影響及納稅籌劃初探[J]. 知識經濟，2018， No.466（12）：116-117.

[2]王尚權.淺析建筑企業“營改增”的應對措施及稅收籌劃[J]. 中外企業家，2016（31）.

[3]陳雪蓮. 論“營改增”對建筑企業稅負的影響及納稅籌劃[J]. 科技經濟導刊，2017（02）：226-227.

[4]楊芳俊，任毅.營改增對建筑企業稅務管理的影響與對策分析[J]. 內蒙古財經大學學報， 2017（06）：30-34.