我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊治理體系的構(gòu)建

徐一千

【摘 要】本文先對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的不良影響和形成因素進(jìn)行了分析，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊內(nèi)部形成因素包括公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)和舞弊成本小于舞弊收益，外部形成因素包括外部審計(jì)人員同流合污，政府部門監(jiān)管不力和會(huì)計(jì)制度、法律不完善。結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，構(gòu)建了我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊治理體系。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)舞弊;動(dòng)因分析;治理體系

1.我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊形成的因素及影響

為了構(gòu)筑中國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊公司的治理體系，我們有必要了解中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)腐敗的影響和形成原因。本章首先分別從國(guó)內(nèi)上市企業(yè)內(nèi)部和市場(chǎng)惡劣的角度，分析了中國(guó)上市企業(yè)的不正當(dāng)因素。然后分析了中國(guó)上市企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐的影響。

1.1財(cái)務(wù)舞弊內(nèi)部形成因素

1.1.1企業(yè)內(nèi)部個(gè)人利益

會(huì)計(jì)信息的要點(diǎn)包括：會(huì)計(jì)師，商業(yè)領(lǐng)頭和其他可能影響會(huì)計(jì)信息的員工并且對(duì)會(huì)計(jì)信息存在一定的利益關(guān)系。正是這種利益關(guān)系構(gòu)成了財(cái)務(wù)舞弊行為，并提供了虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部要素。對(duì)于會(huì)計(jì)師而言，一方面，控制公司的人會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)欺詐產(chǎn)生影響，創(chuàng)建虛假賬戶信息，獲得信任，從而獲得晉升，獎(jiǎng)勵(lì)等方面的利益。但是，它們會(huì)影響經(jīng)濟(jì)，直接誘惑利益，使用職位，虛假簿記和獲得經(jīng)濟(jì)利益。

1.1.2企業(yè)的集體利益

伴隨著經(jīng)濟(jì)的急速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)改善了運(yùn)營(yíng)管理，成為評(píng)估財(cái)務(wù)狀況和投資判斷的管理者、投資者、債權(quán)人和政府逐漸重要的基礎(chǔ)。因此，管理者不僅需要實(shí)時(shí)計(jì)算信息來滿足公司的管理需求，還需要不正確虛假的賬戶，以滿足各部門的意見，從而滿足公司的不同需求。

1.2財(cái)務(wù)舞弊外部形成因素

1.2.1法律環(huán)境

一般而言，財(cái)務(wù)舞弊在很大程度上取決于特定時(shí)期內(nèi)法律環(huán)境的具體情況，首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成應(yīng)符合會(huì)計(jì)科學(xué)的一般規(guī)則并在運(yùn)作。如果會(huì)計(jì)規(guī)則不科學(xué)，將導(dǎo)致欺詐，這將影響會(huì)計(jì)規(guī)則的實(shí)施，并將允許犯罪分子利用法律漏洞。這需要制定會(huì)計(jì)規(guī)則不僅要有基本原則，還要制定具體措施，反映不同的原則，為會(huì)計(jì)政策的實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。如果會(huì)計(jì)范圍不明確且運(yùn)作能力不強(qiáng)其實(shí)施將大大減少，欺詐將被利用。其次，處罰和執(zhí)行非法行為也是欺詐影響的關(guān)鍵。雖然我們已經(jīng)制定了一些相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，但如果我們不因違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而被處罰或者忽視檢查會(huì)計(jì)政策的非法運(yùn)作，就會(huì)反對(duì)導(dǎo)致欺詐行為增加的中立性違法

行為。

1.2.2會(huì)計(jì)核算方法的靈活性

在日常會(huì)計(jì)工作中，根據(jù)他的內(nèi)容來說，是不可以完全脫離主觀會(huì)計(jì)的判斷，盡管有客觀的一方面。在現(xiàn)在社會(huì)中的環(huán)境下經(jīng)濟(jì)狀況越來越復(fù)雜，會(huì)計(jì)的核算方法更需要會(huì)計(jì)相關(guān)人員公平公正合理地進(jìn)行判斷。會(huì)計(jì)師必須要以不帶自己個(gè)人感情色彩的方式去進(jìn)行判斷，如果會(huì)計(jì)師不能不帶利益的去實(shí)行，那么他的判斷將會(huì)失去公平性和公正性，這將使會(huì)計(jì)師更容易進(jìn)行欺騙和包庇，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，使用折舊計(jì)算，折舊費(fèi)用中發(fā)現(xiàn)了許多欺詐行為。

1.2.3政府管理當(dāng)局對(duì)待舞弊的態(tài)度

政府管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的處罰和反應(yīng)直接影響財(cái)務(wù)舞弊的解決。特別是它具有以下表現(xiàn)：一方面，公司治理公司部門對(duì)自衛(wèi)有嚴(yán)肅的看法，無(wú)視國(guó)家利益，保護(hù)“小企業(yè)”的利益。欺詐行為和下屬公司不正當(dāng)通知等欺詐行為的“默許”態(tài)度得到批準(zhǔn)，欺詐者無(wú)所畏懼。另一方面，行政當(dāng)局并不關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門公司的相關(guān)重要決策不涉及審計(jì)決策和充分的監(jiān)督，員工不能應(yīng)用于公司的內(nèi)部審計(jì)。

1.3財(cái)務(wù)舞弊不良影響

1.3.1阻礙上市公司進(jìn)一步發(fā)展

從短期來看，財(cái)務(wù)舞弊可以起到經(jīng)濟(jì)效果，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，也是暫時(shí)緩解的企業(yè)。因?yàn)椋瑹o(wú)論公司管理的是哪個(gè)公司，都是根據(jù)準(zhǔn)確而現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)信息來管理的。相反，企業(yè)有必要利用財(cái)務(wù)信息，分析業(yè)務(wù)發(fā)展，并長(zhǎng)期分析財(cái)務(wù)信息因此，這些公司的財(cái)務(wù)欺詐破壞財(cái)務(wù)信息，引發(fā)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，管理層未能做出正確決定，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。另外，公司的財(cái)務(wù)處于癱瘓狀態(tài)，管理層也盲目的遮住自己的雙眼，認(rèn)為可以通過財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行短期利益行為，最大限度地提高公司價(jià)值。

1.3.2破壞了證券市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)秩序

股票市場(chǎng)是企業(yè)融資最重要的地方之一。在證券市場(chǎng)，投資者報(bào)告公司在決定投資之前發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是證券市場(chǎng)有效運(yùn)作的必要條件之一。金融欺詐明顯減少了證券市場(chǎng)的規(guī)則。如果由于財(cái)務(wù)欺詐而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告不準(zhǔn)確，可能會(huì)導(dǎo)致上市公司股價(jià)的異常偏差及其自身價(jià)值導(dǎo)致證券市場(chǎng)波動(dòng)。因此，財(cái)務(wù)舞弊可能會(huì)減少股票市場(chǎng)分配方法，并阻礙資本市場(chǎng)的健全運(yùn)作。

1.3.3對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的信用造成影響

如果上市公司存在財(cái)務(wù)欺詐，則意味著會(huì)計(jì)師使用不公平的方式在短期內(nèi)提高成本效益，無(wú)論會(huì)計(jì)審計(jì)師的專業(yè)行為如何。會(huì)計(jì)是一個(gè)以誠(chéng)信為主的行業(yè)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德熱愛奉獻(xiàn)，奉獻(xiàn)專業(yè)精神，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基礎(chǔ)。誠(chéng)實(shí)意味著言語(yǔ)和作品與內(nèi)心的思想是一致的。不要假裝，不要欺騙。一定要誠(chéng)實(shí)誠(chéng)實(shí)再誠(chéng)實(shí)。

2.構(gòu)建財(cái)務(wù)舞弊治理體系的原則

2.1法律合規(guī)原則

財(cái)務(wù)舞弊治理體系與會(huì)計(jì)系統(tǒng)相同。體系中的每個(gè)環(huán)節(jié)都有特殊的內(nèi)容和明確的治理政策。該目標(biāo)主要反映在財(cái)務(wù)舞弊治理主體上，特別是關(guān)于中國(guó)上市公司的公司結(jié)構(gòu)和獨(dú)特的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

2.2會(huì)計(jì)法規(guī)原則

解決金融欺騙問題，不斷提高和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度也是不可缺少的手段。從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)系統(tǒng)通常是指各種法律，規(guī)則和指導(dǎo)方針，定義并確認(rèn)所有權(quán)并保留記錄。會(huì)計(jì)制度必須能夠充分考慮到各方的利益， 成為雙方與擬議協(xié)議的社會(huì)聯(lián)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是股東之間博弈的結(jié)果。

2.3外部審計(jì)原則

目前，中國(guó)的法律制度尚未完善，民事利益的制定和實(shí)施不是很嚴(yán)格。在一定程度上，它增加了審計(jì)涉及財(cái)務(wù)欺詐的公司的可能性，并導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)因素。中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度起步較晚，仍存在許多不完善之處。例如，社會(huì)審計(jì)中有太多的行政行為會(huì)影響審計(jì)工作的獨(dú)立性。為了控制審計(jì)行業(yè)，法律的作用是不可替代的。完善授權(quán)審計(jì)師審計(jì)制度，加強(qiáng)監(jiān)督。

3.財(cái)務(wù)舞弊治理體系的主要內(nèi)容

3.1完善和健全內(nèi)部控制環(huán)境

為了改善企業(yè)的內(nèi)部控制，有必要規(guī)范公司治理。公司治理指南應(yīng)首先考慮董事會(huì)是否負(fù)責(zé)，公司是否可以發(fā)揮其全部作用。因此，關(guān)注公司有意識(shí)地實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵保證人是非常重要的。有必要建立一個(gè)公平的組織并解釋適當(dāng)?shù)男姓袨楹完P(guān)系，以便明確界定每個(gè)組織的責(zé)任如何實(shí)施。

3.2強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行力

鑒于內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)公司的重要作用，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施。這需要建立一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)，適合公司從員工到公司內(nèi)部的管理。所有員工都參與并管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施，以便他們能夠在預(yù)防和管理公司報(bào)告方面發(fā)揮作用。

3.3加強(qiáng)外在監(jiān)督

嚴(yán)嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度。我們將加強(qiáng)使用法律武器的法律約束制度，如《會(huì)計(jì)法》《社會(huì)保障法》《證券法》和《刑法》。在財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)后，它是嚴(yán)重的，造成財(cái)產(chǎn)損失甚至破產(chǎn)。有必要根據(jù)法律調(diào)查責(zé)任，并實(shí)施禁止市場(chǎng)的嚴(yán)格制度。不可能“異地做官”，因?yàn)閻阂饧倜笆潜匾模栽黾討土P是欺詐者的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其收益，違反刑法的人將受到法律制裁。

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