新常態(tài)下我國減稅降費政策分析與思考

【摘 要】2016年以來，為應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行壓力，推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，國家出臺了一系列減稅降費政策。這些政策涵蓋保增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生等諸多領(lǐng)域。精準(zhǔn)把握和系統(tǒng)分析這些政策的內(nèi)涵和邊界，對于相關(guān)各方深入理解國家和地方減稅降費政策，進(jìn)而充分用足用好政策紅利，規(guī)避政策風(fēng)險，提供了一些參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】減稅降費;地方財政;財政可持續(xù)

為有效應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行，推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，近年來，國家出臺了一系列減稅降費的政策。這些政策主要表現(xiàn)為穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生三大類，本文對這三類減稅降費政策進(jìn)行梳理和分析，為政府、企業(yè)及社會各方面應(yīng)對減稅降費提供參考。

一、穩(wěn)增長促發(fā)展的減稅降費政策分析

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，實體經(jīng)濟(jì)困難較多，基于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控需要，財政部實施積極的財政政策，其中最重要的一項政策就是減稅降費，主要有三個方面的舉措：

繼續(xù)深化增值稅改革。2018年5月1日，《國務(wù)院常務(wù)會議確定深化增值稅改革措施》，將增值稅稅率從17%和11%降至16%和10%。李克強(qiáng)總理在2019年政府工作報告中，提出從4月1日開始，將增值稅稅率從16%和10%降至13%和9%。經(jīng)過去年、今年兩個降低增值稅稅率，制造業(yè)增值稅稅率累計下降了4個點，服務(wù)業(yè)增值稅累計下降了2%。同時，擴(kuò)大進(jìn)項稅額的抵扣范圍，允許不動產(chǎn)進(jìn)項稅額一次抵扣，并對科技型制造業(yè)企業(yè)試行增值稅留抵退稅制度。

對小微企業(yè)實行普惠性的稅收減免政策。2019年1月17日，財政部、稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅﹝2019﹞13號），規(guī)定對月銷售額10萬元以下的小規(guī)模納稅人免征增值稅。同時，對小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額小于100萬的部分，按25%折計納稅所得額，對100—300萬部分，按五折計納稅所得額。對小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

降低單位承擔(dān)社會保險費比例。李克強(qiáng)總理在2019年政府工作報告中，提出從5月1日開始，將城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例從20%降至16%。此后，河南省人社廳等部門發(fā)布《關(guān)于降低社會保險費率有關(guān)問題的通知》，開始實施降低單位承擔(dān)社會保險費比例政策，降低企業(yè)承擔(dān)的費用4個百分點。同時，對于去年實施的階段性降低失業(yè)保險、工傷保險費率政策，財政部規(guī)定于2019年4月30日到期后再延期1年。

二、調(diào)結(jié)構(gòu)促轉(zhuǎn)型的減稅降費政策分析

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國經(jīng)濟(jì)面臨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的壓力，面臨著增長動力的轉(zhuǎn)換，因此在稅收上，國家實施結(jié)構(gòu)性減稅，對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和技術(shù)改造，給予稅收精準(zhǔn)減免政策。主要有以下三方面的政策：

對企業(yè)技術(shù)改造和創(chuàng)新實施稅收減免。為鼓勵企業(yè)加快技術(shù)改造，財政部將加速折舊政策擴(kuò)大至全部制造業(yè)，規(guī)定2019年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可采取加速折舊;對單位價值低于500萬的設(shè)備，允許一次性全部計入折舊。同時，為了減輕科技型企業(yè)的試錯成本，鼓勵創(chuàng)新，2018年，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅﹝2018﹞76號）規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在計算企業(yè)應(yīng)稅所得額時，可以將之前5個年度發(fā)生的虧損予以扣除，同時準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后10個年度的虧損。

提高企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例。為了鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，營造鼓勵創(chuàng)新的環(huán)境，2018年財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅﹝2018﹞99號），規(guī)定對企業(yè)研究開發(fā)費用可按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。同時，對于委托國外或境外進(jìn)行研發(fā)活動，其費用按照實際發(fā)生額的80%計入委托方的研發(fā)費用。這些措施，也增加了企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得的抵扣額，起到降低成本減稅的效果。

對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)進(jìn)行稅收減免優(yōu)惠。為鼓勵創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)，鼓勵投資，2018年，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅﹝2018﹞55號），對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。對于創(chuàng)新企業(yè)投資境內(nèi)發(fā)行存托憑證的，給予企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅等優(yōu)惠政策。

三、惠民生促和諧的減稅降費政策分析

在經(jīng)濟(jì)下行壓力下，國家提出了“保增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”的政策方針，其中，保民生，是貫徹共享發(fā)展理念的重要內(nèi)容?；诖?，財政政策必須體現(xiàn)惠民生的要求。近年來，國家出臺了一系列關(guān)于個人所得稅、就業(yè)促進(jìn)等方面的稅收減免政策。主要有以下三個方面的政策：

在個人所得稅方面的稅收減免政策。2018年8月31日，國家通過新的個人所得稅法，將個人所得稅的起征點由原來的3500元/月提高到5000元/月。同時，國家稅務(wù)總局發(fā)布《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（國發(fā)﹝2018﹞41號），提出增加六項專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。這些政策，通過增加所得扣除的辦法，減少應(yīng)稅所得，大幅度減少了居民的個稅負(fù)擔(dān)。

有關(guān)促進(jìn)就業(yè)的稅收減免在政策。一方面，通過稅收減免，鼓勵重點群體創(chuàng)業(yè)。對于貧困人員、退伍士兵從事個體經(jīng)營的，3年內(nèi)按每戶每年定額15000元為限額，依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教有附加和個人所得稅（以下簡稱三稅兩附加）。另一方面，通過減稅退稅，鼓勵企業(yè)吸納重點群體就業(yè)。企業(yè)吸納貧困、失業(yè)等重點群體就業(yè)的，3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額（每人每年6000元，最高可上浮30%）依次扣減三稅兩附加。

對支持脫貧攻堅的項目予以稅收減免優(yōu)惠。對易地扶貧搬遷貧困人口按規(guī)定取得的住房建設(shè)補助資金、拆舊復(fù)墾獎勵資金等，免征個人所得稅。對易地扶貧搬遷貧取得的安置住房，免征契稅。易地扶貧搬遷項目實施主體取得用于建設(shè)安置住房的土地，免征契稅、印花稅。企業(yè)扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。

四、對減稅降費政策實施的思考與建議

減稅降費政策涵蓋穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生等多個領(lǐng)域，涉及經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的方方面面。減稅降費政策的實施可能涉及到財稅體制、國家治理體系等深層次的改革，牽一發(fā)而動全身。為此，落實減稅降費政策，必須處理好以下幾個方面的關(guān)系：一是處理好“近”與“遠(yuǎn)”的關(guān)系。減稅降費的實施近期必然會對政府財政收支造成較大的壓力，但從中長期來看，減稅降費有利于降成本，激發(fā)企業(yè)活力，從而涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)財政收入更高水平的發(fā)展。二事處理好“減”與“增”的關(guān)系。減稅降費的減收效應(yīng)給地方政府帶來了壓力，促使地方政府盤活存量增加收入，同時緊跟國家政策導(dǎo)向和資金投向，謀劃和設(shè)立項目，爭取中央支持。三是正確處理好“收”與“支”的關(guān)系。一方面，除國家政策規(guī)定減少的稅費項目外，要根據(jù)地方的實際，廣開財源，增加收入，做到應(yīng)收盡收;另一方面，要節(jié)約開支，壓縮三公經(jīng)費，同時實施支出績效管理，提高資金使用效益。四是處理好“放”與“管”的關(guān)系。一方面，實施“放管服”改革，放活市場主體，優(yōu)化營商環(huán)境;另一方面要加強(qiáng)市場監(jiān)管，打擊偷稅漏稅，維護(hù)公平競爭的市場秩序。

【參考文獻(xiàn)】

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[3]朱昌俊.減稅降費是減負(fù)更是改革[N].中華工商時報，2019 年11 月7 日第 003 版.

作者簡介：唐曉旺，男，河南省社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所研究員，主要研究方向為區(qū)域經(jīng)濟(jì)。