淺述企業資產減值準備核算管理

田中華

摘要：資產減值涉及的范圍較廣，本文主要選取了實務中發生概率較頻繁的應收款、存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資加以論述，涉及資產減值范圍、跡象、核算，目的是能更好的甄別資產的減值，規范核算資產的真實價值！

關鍵詞：資產減值;減值準備;減值核算

一、資產減值準備簡析及范圍

資產減值主要是為體現會計的謹慎性原則，確保會計數據真實的反映資產現狀，在實際工作中，比如存貨雖然實物仍存放在企業的倉庫中，但企業的產品已經更新轉型，該存貨對企業未來生產的產品已失去使用價值，此時對企業而言，某種意義上已經潛在形成了損失，但若按賬面來看，無法獲取真實的信息，就需要分析是否存在減值跡象、是否真正形成損失，也就決定在會計的實物操作中，需要如實反映資產的價值，即使該損失目前沒有實際發生，也需要核算相應的準備。而企業出于各種目的，會不規范或者有意無意的去規避，本文結合實際的工作將在這方面分析及闡述。

《企業會計準則》所包括的資產減值范圍較寬廣，而實際業務中每項業務發生減值的概率也不同，本文主要基于日常業務中發生概率較高的業務進行研討闡述，所述范圍主要包括應收賬款、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產。

二、資產減值的跡象與測試

（一）應收款項減值

企業賒銷形成應收款，鑒于客戶信用、金額、賬期等具體內容的跡象，可以甄別應收賬款是否發生減值。但在實際工作中，很多跡象企業并不能提前獲悉，或者獲得的信息因客觀證據不足，也無法作為入賬依據，尤其是非上市公司，沒有信息披露的義務，所以在實際的業務操作時，采用應收款的賬齡，對應一定的比率來提減值。

（二）存貨減值

實際工作中，可以根據不同性質的存貨進行分類管理，結合存貨的庫齡、是否形成積壓、是否還能繼續使用等條件來判斷存貨是否發生了減值。比如生產型的企業，需要將存貨按原材料、輔助材料、備品備件、半成品、產成品這樣區分，通過ERP等信息系統，對這些存貨按入庫時間記錄庫齡，針對庫齡每月進行盤點核實并出具報表，對原材料超過6個月以上未使用的，需業務部、工藝技術部核實是否存在繼續使用價值，若業務部核實客戶產品已經轉型，目前的生產工藝又無法將該原材料用于其他替代產品，此時該原料對企業而言就失去使用價值，但是否真正會給企業造成損失，還需采購部在市場上詢價，是否可以外賣，最終確認是否形成減值。

（三）長期股權投資減值

《準則》對長期股權投資計提減值準備有了明確的判定條件，但實際業務中，需綜合考慮被投資企業的情況，不能以該項投資是否能給企業帶來利潤作為唯一判斷條件，比如剛投資的企業，前期均屬于籌建期，一定時期內不會給企業帶來利潤，但后續有固定的客戶和盈利來源，所以不能根據籌建期的盈利情況就判斷該投資已發生減值。

（四）固定資產減值

會計準則對固定資產減值跡象已作出了明確的描述，如市價大幅度下跌，暫時不可能恢復，外部環境發生重大變化影響企業經營，資產本身發生了損壞無法正常使用等。

在實際企業的生產經營過程中，固定資產長期閑置，需經企業工程等相關部門技術鑒定后，確認已無法正常使用，此時得全額計提減值準備，但大多數情況下，固定資產經鑒定仍可以使用，或者部分能使用，此時就需要根據實際情況判定。

（五）無形資產減值

會計準則要求對無形資產進行檢查，是否存在減值跡象，實際業務中，土地等無形資產出現減值的可能性較低，但對商標權、非專利技術等，因受市場更新替代影響較大，當其已不能為企業創造價值或利益時，即存在減值跡象，此時需要計算并提相應準備。

三、各項減值準備的核算

（一）應收款項減值的核算

減值金額的確認，鑒于日常的可操作性與可執行性，一般情況下按金額是否重大來區分，金額大的進行單獨測試，不重大的，用賬齡分析法、余額百分比法等。

如上海寶鋼包裝股份有限公司將應收金額100萬元以上的確認為單項金額重大的款項。其他單項金額不重大的應收款用賬齡分析法，按賬齡對應不同的比率計提。

（二）存貨減值準備的核算

企業存貨的種類是比較繁多的，所以通常企業會將存貨進行分類，包括原材料、產成品、半產品和在產品等，因為不同的存貨，其可變現凈值是不同，最終確定損失的金額也是不同。

如奧瑞金包裝股份有限公司對存貨減值損失的確認系由于部分原材料及產成品庫齡較長，且根據公司生產和銷售計劃預期可變現凈值低于其賬面價值的金額確認。（見表1）

（三）“固定資產”“無形資產”“長期股權投資”計提減值準備的核算

固定資產、無形資產、長期股權投資的減值核算，是統一在《企業會計準則第8號——資產減值》規范，主要是基于固定資產、無形資產、長期股權投資均屬于長期資產，不能像應收款與存貨，可以直接用某個時點的公允價值來比較，尤其是該類長期資產，大部分還存在無法在活躍市場上獲取市場價值，所以還需考慮資產持有期間給企業帶來的凈現金流量現值，根據資產可收回金額來檢查有否減值。凈現值的計算是關鍵點，通常情況下，執行現代企業管理制度的公司，在內控上，均會有戰略及預算的管理，戰略規劃一般均會計算5年的企業經營情況，對應可以獲取5年的現金流量，當然嚴格執行投資管理的企業，也可以按每個投資項目的可行性報告來獲取對應期間的現金流量。針對在估計未來現金流量現值時，如何確定一個合理的折現率，也是較難判定的一個指標，現實操作中，在無法準確獲取該資產市場利率的情況下，以企業內涵報酬率或者企業凈資產收益率作為依據，也是值得推薦。

鑒于以上原則，“固定資產”“無形資產”“長期股權投資”具體的核算論述如下：

1.固定資產減值損失確認

實際業務中，企業針對在正常使用中的固定資產，存在減值的風險較小，但針對那些長期閑置、持有待售的固定資產，需要特別關注，按單項資產為基礎計算減值并確認。

如廣藥集團針對閑置的固定資產，按單項資產為基礎計算，因該類固定資產閑置時間較久，目前也不能為集團帶來凈現金流入，同時在外部評估機構及公開的產權交易市場，已無市場價值，所以全額對該類固定資產計提減值準備。

此外，若公司長期處于虧損狀態，相應的固定資產也需要確認是否存在減值風險，如上海紫江企業集團股份有限公司受市場條件和經濟環境的影響，有子公司經營虧損，存在資產閑置，企業檢查固定資產的狀況及本年度使用情況，發現固定資產存在工藝落后，已無法滿足現有生產的需要，而此時固定資產的賬面價值可能無法通過使用該資產所產生的未來現金流量或處置該資產來全部收回，因此計提固定資產減值準備。

2.無形資產減值損失的確認

土地使用權、專利權、特許權等無形資產一般情況下，均有使用期限，在公開市場上也較容易獲取公允價值，減值的金額相對容易核實與計算。但對于商標權、非專利技術等無形資產，大部分情況下使用壽命無法確定，企業賬面金額又比較大，無法在公開市場上真正獲取其公允價值，大部分是有價無市，所以基本以無形資產持有期間給企業帶來的凈現金流量現值作為可收回金額來比較。

如廣東萬家樂股份有限公司，其從股東萬家樂集團通過商標專用權轉讓形式獲取“萬家樂”商標權，轉讓價3億元。但在經營時，使用“萬家樂”商標權的主要產品市場占有率與銷售量持續下降，鑒于此，會計師事務所對萬樂家股份所持有的“萬家樂”商標權按凈現金流量現值計算預計可收回金額，計算結果明顯低于帳面價值，相應按差額計提減值準備。

3.長期股權投資減值損失的確認

長期股權投資在實際業務中，若被投資企業系上市公司的，雖然其上市的股價已充分反映了公允價值，但也不能直接以股價作為可收回金額，與賬面價值進行比較，而判定持有的長期股權投資發生減值，畢竟影響股價因素眾多，并不能真實反映被投資企業實際的經營情況，此時仍需預計未來現金流量現值更具備價值性。

如奧瑞金包裝股份有限公司與其一致行動人對永新股份的持股比例合計為25.13%，同時向永新股份派駐3名董事，構成施加重大影響條件。16年12月31日，長期股權投資賬面金額988，986，033元，按31，430，188股計算每股折合31.46元，但截止16年12月30日深圳證券交易所該股票收盤價為15.52元/股，永新股份股價下跌導致對奧瑞金長期股權投資的公允價值低于賬面價值，按公允價值計算需要計提減值準備，但永興股份股價的波動受外部其他原因影響較大，對此奧瑞金公司對永新股份投資的可回收金額根據使用價值確定，計算時使用截至2021年12月31日止五個年度以及其后推斷至永續期間的稅前現金流量進行預測，所使用貼現率為基于用以評估中國內地的投資的資本成本而確定。根據評估結果，于2016年12月31日無需計提減值準備。

四、結論

企業在實際生產經營過程中，均會出現各種減值情況，關鍵是如何及時真實有效的反映，來遵循會計穩健性原則，通過以上實例論述，逐項甄別資產減值，一定程度上來減少企業風險，規范資產核算，最終體現資產實際價值，提高會計報表質量及信息對比性。

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