當前政府會計改革對公立醫院影響相關研究

施展

摘要：現行《醫院會計制度》已無法與國家醫療體制改革的要求相匹配。政府會計改革是深化財稅體制改革、建立現代財政制度的重要內容，是優化財政資源配置、提升公共服務質量的關鍵舉措。本文將政府會計改革對公立醫院的影響進行了剖析，闡述了公立醫院的工作重點，為新舊制度銜接做好充足的準備。

關鍵詞：政府會計改革;影響;工作重點

一、引言

2017年10月24日財政部發布了《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》，現采用《醫院會計制度》的公立醫院，即中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫院，含綜合醫院、中醫院、中西醫結合醫院、民族醫院、專科醫院、門診部（所）、療養院等，自2019年1月1日起不再執行原制度。新制度的執行使公立醫院對自身財務狀況、運行情況、現金流量、預算執行等情況有了更為全面核算，更為嚴格的監督，同時也為決策者提供了更有參考價值的財務報告和預算報告。

二、公立醫院會計核算的現狀

（一）公立醫院會計核算基礎不完全是權責發生制

原制度中，采用“待沖基金”對醫院使用財政補助、科教項目收入構建固定資產、無形資產或購買藥品及耗材等物資進行核算，相關物資帶來的資金流入計入醫療收入，但是其產生的折舊等相關費用計入“待沖基金”，使成本與收入不匹配，是會計主體無法對真實的運營成本進行掌控，財務管理體制存在弊端。

（二）預算管理是公立醫院財務制度的薄弱環節

原制度中，預算會計功能較弱，收入分類不夠細化，核算科目及渠道缺少針對性，特別科研和教學經費核算較為混亂。同時醫院預算科目同行政事業單位預算科目不匹配，編制規則相異，對報表合并造成困難。

（三）會計科目設置不符合精細化管理轉型要求

現行制度對會計科目的設置存在特殊性，部分科目只與醫院會計管理要求相關，與政府其他財務數據相匹配存在困難，給醫院的運營管理、精細化管理、資源管理、成本控制和醫療效率提升、資源有效配置等帶來障礙。使公立醫院無法更好的兼顧質量與效益、長期與短期利益。對醫院降本增效，持續改善和優化醫院的收入及成本結構帶來了不利影響。

三、政府會計改革對公立醫院影響

（一）改善了公立醫院業務管理與績效考核的數據環境

近年來公立醫院經濟業務活動日趨復雜多樣，自身所處的外部經濟環境和內部管理環境也發生了巨大改變。現行《醫院會計制度》已偏離了醫療體制改革的總目標。政府會計改革為醫院經營決策者提供了更為準確、及時的數據，為醫院精細化績效管理提供了更為真實有效的數據支撐，為防范財政支出風險提供了詳細的數據分析，同時為構建現代化醫院創造了優良財務環境。

（二）強化了公立醫院會計信息的有用性及內部控制的有效性

政府會計改革的目的并不是改革本身，而是希望提供更充分、真實有效的會計信息為決策者使用。新制度下，財務會計報表及預算會計報表能為決策者提供更全面、更充分、與決策相關度更高的會計信息，使會計信息的有用性有了大幅度提升。同時內部控制有效性的提高，使決策者對醫院關鍵環節進行更為有效的控制，使財務數據科學性得到了保證，凸顯了公立醫院的公益性及服務性，推進醫院良性運行。

（三）詮釋了醫療成本對醫院運營的重要性

新制度重新規范了單位會計要素，即財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用;預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。新會計要素將醫療成本細化，使信息使用者可以通過數據比對，結構分析等方式，判斷績效考核、薪酬政策、藥占比、耗材比、固定資產及無形資產占用情況是否合理。同時細化的醫療成本明細也為信息使用者準確核算臨床科室、醫技輔助科室及各類科室的成本狀況，掌握醫療衛生資源使用情況，為推動醫院資源合理配置提供了數據支撐。

（四）健全了公立醫院預算績效管理體系

本次改革的一個突出特點體現在一個“雙”字。“雙功能”，即實現預算會計和財務會計雙重功能。“雙基礎”，即預算會計以收付實現制為基礎，國務院另有規定的，從其規定;財務會計以權責發生制為基礎。“雙報告”，即公立醫院應當同時編制預算報告和財務報告。“雙”字即代表著公立醫院預算會計和財務會計的“適度分離”，也體現了預算會計和財務會計的“相互銜接”。而預算績效是衡量醫院工作績效的主要指標之一。全面實施預算績效管理，即能調動各類科室的積極性和主動性，又可以解決公立醫院醫療衛生資源配置和使用中的低效無效問題，推動醫療衛生資源合理配置，加快實現精準醫療和醫療體制現代化。

（五）提高了經營決策者的管理意識

預算會計和財務會計即相互分離又相互銜接的會計制度體系，雖然只是會計基本假設變化帶來的會計核算體系變化，但實際是對經營決策者管理意識新挑戰。特別是在綜合財務報告需進行審計和公開的背景下，根據新制度要求，醫院管理者需不斷提高管理意識，以適應公立醫院改革步伐。

三、公立醫院在政府會計改革中的工作重點

（一）重視公立醫院財務人員的政策培訓

執行新《政府會計制度》，財務人員是第一接棒人。學習新制度，領會新政策是貫徹執行《政府會計制度》的第一要務。只有全面、系統掌握新制度特色、精髓及與舊制度的區別與聯系，轉變原有的記賬習慣與觀點，才能做好新舊制度的銜接工作。

新制度中“雙功能”、“雙基礎”、“雙報告”的“平行記賬“創新，對財務人員的專業素質也提出了更高的要求。增強自身專業修養，提高工作能力，是財務人員面臨的新挑戰。

（二）提前優化財務核算系統及相關數據來源

為做好新舊制度的銜接工作，提前對財務核算系統進行優化升級，查找與新制度要求不匹配的項目就顯得尤為重要。新的核算系統應具備預算會計及財務會計的雙重功能，以適應“平行記賬”的要求，同時應調整、增加會計核算科目，重新組建財務報告和預算報告系統。

（三）健全自身財務管理制度，推動預算績效管理體系全面發展

公立醫院自身財務管理體系不完善，政府會計改革給重塑財務管理體系帶來了機遇。公立醫院應在新舊銜接的過程中，對原有制度體系重新審視，梳理醫院財務業務流程，發現的問題應及時在新制度體系中完善，使其即符合政府會計改革要求，又能滿足自身管理需要。同時建立預算績效管理體系，健全預算績效管理流程，加強績效管理工作考核，完善績效管理責任機制，也是新制度下公立醫院的主要工作之一。

四、結語

政府會計改革給公立醫院財務管理體系創新的帶來了新機遇，也向公立醫院經營者及財務管理人原提出了新挑戰。貫徹落實《政府會計制度》，是公立醫院今后一段時期的重點任務。做好新舊制度對接是一項系統性工程，必須確保新制度全面準確的銜接。

參考文獻：

[1]關于醫院執行《政府會計制度——行政事業單位會計 科目和報表》的銜接規定.

[2]中共中央、國務院發布關于全面實施預算績效管理的意見.

[3]鄭大喜.《醫院會計制度》與《政府會計制度》的銜接設想[J].現代醫院管理，2017 （05）.