稅務(wù)籌劃風(fēng)險及對策探析

潘穎

摘要：當(dāng)前我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型時期，在國家政策的導(dǎo)向和支持下，第三產(chǎn)業(yè)正是蓬勃發(fā)展的最佳時期。隨著影城劇院在城鎮(zhèn)中迅速崛起，電影放映企業(yè)在行業(yè)中的競爭也越來越激烈，企業(yè)所面臨的風(fēng)險也越來越多。稅務(wù)籌劃風(fēng)險作為企業(yè)風(fēng)險管理中的重要內(nèi)容影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益，是電影反映企業(yè)經(jīng)營管理中必須解決的問題。本文以電影放映企業(yè)的稅務(wù)籌劃為核心，分析應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的有效舉措。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;風(fēng)險;對策

一、電影放映企業(yè)納稅籌劃基本概述

（一）電影放映企業(yè)主要繳納的稅種及稅率

電影放映企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為電影放映、銷售賣品、發(fā)布廣告以及由電影衍生出來的其他業(yè)務(wù)等，其主要收入來源于影票收入、賣品收入和廣告收入，通過對各項業(yè)務(wù)的聯(lián)結(jié)形成電影放映企業(yè)特殊的產(chǎn)業(yè)鏈[1]。“營改增”政策實施后，電影放映企業(yè)不再需要繳納營業(yè)稅，只對影院內(nèi)各項業(yè)務(wù)繳納增值稅。其中電影專項資金是電影放映企業(yè)區(qū)別于其他行業(yè)的稅種，稅率為5%，且不能稅前扣除[2]。電影放映企業(yè)需要繳納的稅種包括：1）增值稅，應(yīng)稅收入計算的銷項稅扣除，當(dāng)期允許抵扣的進項稅額，食品的銷售按17%征收增值稅，售票按6%征收增值稅;2）城市維護建設(shè)稅，即實際繳納的流轉(zhuǎn)稅，稅率為5%或7%;3）企業(yè)所得稅，在內(nèi)地稅率為25%，中國香港為16.5%;4）電影專項資金，其來源為票房收入，稅率為5%;5）文化事業(yè)建設(shè)費，即應(yīng)納稅所得額，稅率為3%;6）教育費附加，實際繳納流轉(zhuǎn)稅，稅率為3%。

（二）“營改增”政策對電影放映企業(yè)納稅籌劃的影響

自2013年8月1日起，廣播影視行業(yè)正式列入“營改增”試點，其中包括影視節(jié)目的制作服務(wù)、影視節(jié)目發(fā)行服務(wù)以及影視節(jié)目放映服務(wù)[3]。

在“營改增”政策出臺前，電影院內(nèi)設(shè)置的食品售賣服務(wù)屬于混合銷售行為，可以與影票收入合并繳納營業(yè)稅。或者將售票收入、銷售食品收入按照“文化體育業(yè)”3%的稅率申報營業(yè)稅[4]。“營改增”政策后，不能再將食品售賣收入與售票收入混為一體，納稅人必須分別核算適應(yīng)不同稅種的銷售額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》中明確規(guī)定，兼有不同稅率或不同征收率的銷售貨物，且提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率或征收率。也就是說，電影放映企業(yè)要對勞務(wù)銷售額和服務(wù)銷售額分別計算增值稅納稅金額，食品銷售與票務(wù)銷售在稅率征收方面也存在著巨大的差異。在“營改增”政策下，影院所繳納的3%的營業(yè)稅改為6%的增值稅，這一改革制度明顯增加了電影放映企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)[5]。因此，如何針對當(dāng)前的稅收政策進行稅務(wù)籌劃，降低納稅風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益是電影放映企業(yè)必須重點關(guān)注的問題。

二、電影放映企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險

稅收籌劃也就是合理避稅，企業(yè)在法律范圍許可之內(nèi)通過對投資、經(jīng)營和理財?shù)冉?jīng)濟活動的事先安排和籌劃，盡可能享受稅收優(yōu)惠政策，獲取更高的經(jīng)濟收益。稅收籌劃是稅務(wù)管理的重要內(nèi)容，在一定程度上也存在著巨大的風(fēng)險，企業(yè)在經(jīng)濟行為發(fā)生前就采取了決策，違背了稅收政策的時效性，則可能引發(fā)稅收風(fēng)險[6]。稅收風(fēng)險主要包括以下幾個方面：

（一）政策風(fēng)險

政策風(fēng)險產(chǎn)生的原因是由于企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時沒有考慮到國家政策規(guī)定，對政策理解有誤區(qū)、把握不準(zhǔn)確而導(dǎo)致主觀意識盛行引發(fā)的風(fēng)險。實際上，國家為了對市場進行調(diào)控，往往以市場變化制定不同導(dǎo)向的政策規(guī)定，因此，國家的稅收政策具有時效性和不確定性。企業(yè)在設(shè)計納稅籌劃時如果沒有充分考慮到籌劃方案與法律規(guī)范是否符合的問題，可能造成企業(yè)稅收觸犯法律法規(guī)，由此引發(fā)政策風(fēng)險。

（二）操作風(fēng)險

雖然當(dāng)前我國針對各行各業(yè)的稅收分別制定了不同的稅務(wù)體系，但我國的稅收立法體制層次多，立法技術(shù)還不夠完備，使稅收政策內(nèi)容上還存在著一些問題，例如稅務(wù)條例規(guī)定界限模糊，或政策之間有矛盾沖突等，影響了企業(yè)進行稅收籌劃。稅務(wù)籌劃本身就是一種探究法律界限的節(jié)稅手段，其目的是為納稅主體拓寬納稅空間，在法律邊界內(nèi)探尋降低稅負(fù)的方法。因此，企業(yè)不能掌握好尺度，整體把握不足或執(zhí)行不到位都會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。例如，對營業(yè)稅中調(diào)節(jié)消費比例或所得稅中“存貨計價法”的使用實際上都是一些需要把握尺度的籌劃方案，企業(yè)內(nèi)的稅務(wù)籌劃專員如果不能對這些方法進行全面把握，顧此失彼，將直接造成稅務(wù)籌劃方案失敗。

（三）經(jīng)營風(fēng)險

稅收籌劃的根本目的是為了提高收益，但如果稅收籌劃影響了企業(yè)的正常經(jīng)營活動，就會給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險。一些電影放映企業(yè)會采取“捆綁銷售”的方法設(shè)定增值稅稅收籌劃，但一種商品購買力上升就會導(dǎo)致另一種商品購買力下降。這種方法在某種程度上與企業(yè)的經(jīng)營模式背離，且影響了企業(yè)經(jīng)營活動的靈活性。

（四）執(zhí)法風(fēng)險

納稅籌劃勢必讓企業(yè)也同時承擔(dān)執(zhí)法風(fēng)險，稅務(wù)籌劃是基于企業(yè)利益為角度開展的，在符合法律法規(guī)的同時還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。稅務(wù)行政執(zhí)法部門對法律法規(guī)條款擁有絕對的自由裁量權(quán)，也就是說稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)對稅收籌劃方案有一定的指導(dǎo)限制權(quán)。因此，現(xiàn)實中因稅務(wù)籌劃方案是合理避稅還是惡意逃稅，這二者之間存在一定的范圍和界限，一些企業(yè)可能因籌劃方案有誤而被稅務(wù)機關(guān)查處，不但嚴(yán)重影響了企業(yè)的聲譽，還會給企業(yè)的稅務(wù)增加負(fù)擔(dān)。

三、電影放映企業(yè)納稅籌劃方式

（一）營業(yè)稅納稅籌劃方法

“營改增”政策后，電影放映企業(yè)3%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?%的增值稅，即票房收入的納稅形勢發(fā)生了變化。但本質(zhì)上來講只是增加了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為了區(qū)分增值稅，此處仍將票房收入作為營業(yè)稅進行概述。

1.促銷方式的籌劃

一般情況下，電影放映企業(yè)采取一定的促銷方式是為了提升企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競爭力，但從納稅籌劃角度來看，這一方式可以增加觀影者的消費次數(shù)，從而降低企業(yè)的營業(yè)稅額。通常，電影院會采用發(fā)放會員卡、發(fā)放消費券、參與抽獎等形式實施促銷計劃。發(fā)放會員卡可以拓展客戶數(shù)量和規(guī)模，觀影客戶使用會員卡可以享受打折優(yōu)惠，影院只需要向客戶收取打折后的費用并開具發(fā)票，這樣就可以享受折扣后余額繳納的“營業(yè)稅”;贈送消費券的方式是通過贈予客戶一定票面價值的消費券抵消影票的部分價格，但以當(dāng)前“營改增”政策規(guī)定來說，抵消的這一部分不能以銷售金額來界定;采用抽獎的方式是這三種方式中成本最高的方法，不但要將獎勵給消費者的獎品計入成本，還要將贈予客戶的獎品作為銷售處理計入“營業(yè)稅”中。當(dāng)消費金額一定時，這三種方法中只有辦理會員卡的方式可以有效地實現(xiàn)節(jié)稅的目的，還能吸引消費者多次消費，是一種可行的稅務(wù)籌劃方案。

2.調(diào)節(jié)消費比例

影院的影票價格是由電影放映企業(yè)進行內(nèi)部調(diào)控后確定的，在符合相關(guān)政策的情況下，價格調(diào)整彈性比較大，而影院的其他相關(guān)消費包括食品消費等屬于綜合性服務(wù)消費也是由企業(yè)自行定價的。因此，很多電影院在經(jīng)營過程中將票務(wù)銷售與食品推銷融合在一起，票面價格只反映消費總額，對于單項消費并不會明確羅列出來。依據(jù)食品消費征收率與票務(wù)征收率不同的政策規(guī)定，影院正好可以利用這一點調(diào)節(jié)消費比例，將電影票價格調(diào)高于食品價格之上，大約4：1的價格比例就可以達到稅收籌劃的目的。

3.拆分企業(yè)組織形式

通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多影院的商品銷售收入總額遠高于票務(wù)收入總額，這是因為當(dāng)前國家對電影院票務(wù)價格有所管控，而對于酒吧、KTV以及電影院等這些娛樂場所的商品消費價格并沒有明確控制，因此，電影院內(nèi)的商品銷售價格都是自由設(shè)置的。企業(yè)在納稅過程中如果增值稅比較高，可以通過分離商品銷售業(yè)務(wù)的方式降低增值稅，例如企業(yè)可以對爆米花、飲料等商品銷售業(yè)務(wù)分離組織結(jié)構(gòu)，專門注冊一個公司負(fù)責(zé)這一部分收入。這樣就將影院的“營業(yè)稅”分成了兩部分，而食品銷售可以按照3%的稅率繳納增值稅，有效地降低了企業(yè)的稅務(wù)金額。

4.自主平臺APP的建立與聯(lián)營銷售

影院通過自主平臺APP的建立，增加消費者購買渠道;與銷售流量好的銷售平臺合作，聯(lián)合推出電影票，通過與銷售平臺的協(xié)議只分給銷售平臺消費者購買票價中服務(wù)費的部分份額，影院自行向消費者開具觀影發(fā)票。通過自主平臺及聯(lián)營銷售增加市場份額，提高營業(yè)收入。

5.建立集中辦公室模式

在集中辦公模式建立之前，企業(yè)設(shè)立了一名財務(wù)會計來負(fù)責(zé)分公司獨立賬套的賬務(wù)處理模式。隨著分公司規(guī)模增大，對于財務(wù)會計的要求也更高，這時候可以合并財務(wù)系統(tǒng)，建立集中辦公模式。核算系統(tǒng)由分公司獨立系統(tǒng)更改為按照分公司部門緯度區(qū)分的整合合并核算系統(tǒng)，將財務(wù)人員集中辦公，并按照性質(zhì)劃分核算部門。分工模塊管理模式能夠?qū)τ谕恢笜?biāo)進行橫向比較，發(fā)現(xiàn)問題，提出差異分析，節(jié)約人力成本，對于同區(qū)域的稅務(wù)共享及整體資源共享提供便利。

（二）增值稅納稅籌劃方法

電影放映企業(yè)在進行增值稅籌劃時往往出現(xiàn)視同銷售的現(xiàn)象。增值稅范疇內(nèi)的視同銷售是指在會計上不做銷售處理，從而增值稅抵扣進項并產(chǎn)生銷項的稅收處理。因此，企業(yè)為了減少增值稅，可以從視同銷售入手進行稅收籌劃。當(dāng)前，折扣銷售和捆綁式銷售這兩種方法是比較適合電影放映企業(yè)節(jié)稅的方案。

1.“買一折一”法

有關(guān)增值稅繳納的政策內(nèi)容上有相關(guān)規(guī)定，當(dāng)納稅人采取折扣方式進行商品銷售時，將商品銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上顯示時則可以按照折扣后的銷售額征收增值稅，反之則折扣額不能從銷售額中扣除。對電影反映企業(yè)來說，其銷售的商品可以與銷項稅額和進項稅額相對應(yīng)，企業(yè)如果能采用一定的手段，在不改變進項稅額的情況下降低銷項稅額，則企業(yè)的增值稅也會隨之減少。“買一折一”的方法可以應(yīng)用在影院食品銷售方面，例如“買爆米花，一折贈送小杯飲料”方案，小杯飲料在銷售的時候并不屬于影院贈予行為，屬于實物折扣，因此其銷售價值可以在計算銷售成本之間扣除，不進行會計銷售處理。電影放映企業(yè)在實施這一方案時還要注意在執(zhí)行前做好內(nèi)部銷售協(xié)議，對開具發(fā)票的方式進行規(guī)定，并在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，盡量將這兩種商品進行同步和數(shù)量上的結(jié)轉(zhuǎn)。

2.“捆綁式銷售”法

捆綁式銷售法也是降價銷售的一種方式，即將爆米花和飲料的價格下調(diào)后捆綁成套餐進行售賣，從而也能達到促銷和節(jié)稅的目的。這種降價銷售的方式雖然降低了單個產(chǎn)品的利潤，但吸引消費者多了，在數(shù)量上也能保證總銷售利潤不會變化，而且還能以此降低增值稅，是影院常見的銷售方法之一。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，社會企業(yè)工作人員與學(xué)生是影院消費的主流群體，因此影院可以將捆綁式銷售法應(yīng)用于客流量密集的節(jié)假日，能夠有效保證產(chǎn)品銷售數(shù)量，從而實現(xiàn)有效的稅收籌劃。

（三）所得稅納稅籌劃方法

根據(jù)當(dāng)前的稅收政策來看，影院對所得稅的籌劃可以采用提高稅前費用扣除和合法增加無限制費用的方法進行節(jié)稅，其主要表現(xiàn)在以下幾種方法上：

1.利用業(yè)務(wù)招待費的臨界點

依據(jù)我國稅法實施條例規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費可以按照發(fā)生額的60%進行扣除，且最高不能超過年度營業(yè)收入的5%。因此，企業(yè)想要在滿足以上條件的同時降低企業(yè)所得稅，就要找到稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的“臨界點”。例如將某影城某年的營業(yè)收入設(shè)為X，業(yè)務(wù)招待費設(shè)為Y，即允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費計算應(yīng)為“Y×60%≤X×5%”，當(dāng)不等式前后的計算結(jié)果相等時，即Y=X×8.3%。8.3%就是業(yè)務(wù)招待費的臨界點，電影放映企業(yè)可以充分利用這一臨界點進行稅務(wù)籌劃。

2.巧妙利用業(yè)務(wù)宣傳費

依據(jù)稅法規(guī)定，除國家相關(guān)部門的其他規(guī)定以外，影院內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在不超過當(dāng)年營業(yè)收入15%的時候可以扣除，其中超出的部分可以在納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于業(yè)務(wù)招待費在稅法規(guī)定中扣除比例有60%和5%的限制，如果企業(yè)可以將不能扣除的業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)化為能扣除的業(yè)務(wù)宣傳費，可以實現(xiàn)降低所得稅的目的。在這一過程中，電影放映企業(yè)要嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費，將餐飲招待費轉(zhuǎn)換為贈送客戶禮品，并附帶影院宣傳資料等方式，或者邀請客戶參與電影首映儀式，從而將招待費轉(zhuǎn)變?yōu)樾麄髻M，也可以增加影院的實際收入。

3.加速固定資產(chǎn)折舊

對電影放映企業(yè)而言最重要的固定資產(chǎn)就是電影放映設(shè)備，依據(jù)稅收政策規(guī)定，納稅主體在繳納所得稅時對固定資產(chǎn)折舊部分予以扣除，且折舊最低年限為10年。無論用什么方法計算折舊，企業(yè)所提取的折舊總額是一樣的，只有放映機在使用年限內(nèi)每年所抵扣的所得稅額方面存在差異，企業(yè)可以利用這一差異，在不同時段采取不同的方法進行折舊計算，以此獲取稅收利益。

4.存貨使用籌劃

存貨計價法一般包括先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法，企業(yè)使用不同的計價方法，對影城的經(jīng)營利潤、經(jīng)營成本和納稅金額的影響也是不同的。企業(yè)要根據(jù)市場物價的變化趨勢選擇存貨計價方法，在對商品的銷售量有充分了解的基礎(chǔ)上，依據(jù)以往進貨、出貨的經(jīng)驗數(shù)據(jù)制定一個最佳組合值，減少存貨對流動資金的占有量，設(shè)置合適的稅收籌劃方案。

四、電影放映企業(yè)納稅籌劃保障措施

（一）加強票據(jù)管理

“營改增”政策后，稅務(wù)申報的流程更加復(fù)雜，所涉及的發(fā)票種類也增多了，虛開增值稅發(fā)票、倒賣發(fā)票等違法行為也在各行各業(yè)內(nèi)頻發(fā)。增值稅發(fā)票和普通發(fā)票在使用和保管上都存在一定的差異，為了有效降低企業(yè)所要承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險，電影放映企業(yè)必須重視對發(fā)票的管理，在國家規(guī)定下購買、開具和銷毀增值稅發(fā)票，并在企業(yè)內(nèi)部建立科學(xué)的增值稅發(fā)票管理制度，將管理責(zé)任落實到個人，避免企業(yè)因發(fā)票保管不當(dāng)或使用不規(guī)范而陷入法律風(fēng)險中。

（二）提高影城財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力

“營改增”政策實施后，不但改變了企業(yè)傳統(tǒng)的稅務(wù)計算方法，也使會計科目設(shè)置更加復(fù)雜，對企業(yè)的財會人員提出了新的要求。要想適應(yīng)當(dāng)前更加精細化的會計核算工作，企業(yè)內(nèi)的稅務(wù)管理相關(guān)人員必須及時更新自身的知識體系，深入了解國家的稅收政策，充分利用稅收優(yōu)惠政策減免企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。另外，企業(yè)也可以對財會人員進行定期培訓(xùn)，針對增值稅的申報流程進行詳細講述，并對培訓(xùn)內(nèi)容進行考核，從根本上提升財會人員的工作能力和知識儲備，降低企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險。

（三）加強企業(yè)對“營改增”稅務(wù)政策的適應(yīng)力

新舊政策的銜接和適應(yīng)需要一段時間，而各行各業(yè)也因“營改增”政策的出臺更加注重對稅務(wù)政策的了解以及后期的稅務(wù)籌劃工作。但企業(yè)內(nèi)只對財會工作人員進行培養(yǎng)是遠遠不夠的，為了適應(yīng)新的稅收政策，電影放映企業(yè)還要對納稅工作設(shè)置具體的會計核算流程，將每個環(huán)節(jié)的責(zé)任落實到崗位和個人身上，建立崗位責(zé)任制，設(shè)置輪崗制度，依法納稅、規(guī)范納稅，控制企業(yè)稅務(wù)籌劃的潛在風(fēng)險。

五、結(jié)束語

“營改增”政策是當(dāng)前國家經(jīng)濟發(fā)展的新趨勢，其“牽一發(fā)而動全身”，影響了各行各業(yè)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型。而電影放映企業(yè)要想適應(yīng)新的稅收政策，做好稅收籌劃工作，必須明確稅務(wù)籌劃可能潛在的操作風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等。在了解國家政策的情況下采取科學(xué)合法的手段進行合理避稅，有效地降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，從而實現(xiàn)獲取更高收益的目的。

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