融資租賃行業稅收問題研究

陳灶君 雷光美 劉雙萍 鄭寶玲 黃留馨 黃欣

摘 要：融資租賃是我國近代市場經濟越來越重視的行業。在經濟市場發展的今天，融資租賃的模式已與各大行業進行融合運用。同時，它也存在著發展的弊端，存在的各種問題使得融資租賃的發展受到影響。本文將針對融資租賃行業稅收問題進行必要的剖析，深入了解新時代下各項稅收問題，從而提出一些可行的舉措，為解決這類問題而努力。

關鍵詞：融資租賃;稅收問題;分析;舉措

0 引言

隨著社會的發展，租賃業從原來的傳統租賃業走出，發展到如今的現代融資租賃的成熟租賃市場階段，優勝劣汰的形勢促使租賃業持有壟斷利潤。融資租賃作為目前國際上最為廣泛也是最基本的非銀行金融模式[1]，在如今的國際市場上起著相當大的作用。而目前我國的融資租賃業仍處于初級階段，發達國家仍走在我們的前面，因此，縮小與發達國家的差距，使得我國租賃業更快的發展迫在眉睫[2]。

融資租賃是指出租人根據承租人對租賃的對象的名稱和對供貨商的選擇要求，出資向供貨商置辦租賃物件，接收到使用租賃物的權利后，承租人支付租金分期給出租人，應當強調的是，租賃對象的所有權在租賃期內屬于出租人，承租人僅享有使用權[1]。隨著社會矛盾的日益激烈，各個企業的融資難、融資貴、融資渠道單一使得融資租賃業的發展創新日益急迫。金融產品的創新也為融資租賃的發展提高了地位。融資租賃將推動我國中小企業的進步，同時也增加了市場的經濟生機。但由于近幾年國家稅收方面的變動，使得融資租賃擴大到更多產業遭到障礙。尤其是我國增值稅的試點改革推進，產生的相關稅收問題已經嚴重影響到了融資租賃業的長期發展，因此解決好這些問題已變成我們目前應該予以重視的首要任務。

1 融資租賃行業稅收政策

融資租賃已經開始被中小企業重視并且成為融資的常用方式，在企業運營中扮演著關鍵的作用。同時其稅收政策近幾年也有了一定的專業性。稅收政策主要涉及有形動產租賃的增值稅、固定資產出租的企業人的企業所得稅、融資租賃房產的房產稅、融資租賃合同的印花稅及融資租賃期間房產的契稅。政府的稅收等積極的扶持政策引導融資租賃業快速前進，為其提供較大的發展空間。但各國的融資租賃業發展階段不同，據此展開的行業的稅收政策也不一致。根據會計制度確定融資租賃，目的在于確保國家穩定的稅收收入，在各個經濟活動中進行有效的調節[3]。融資租賃行業的稅收政策影響著融資租賃業的進步，同時也帶來一些亟待解決的問題。

2 融資租賃稅收問題

2.1 直接融資租賃業務中的增值稅進項稅抵扣問題

在融資租賃過程中，按照簽署的租賃合同，融資租賃公司在取得購置設備的增值稅專用發票之后，承租人可獲得該設備的使用權利[4]。擁有設備使用權的承租企業將價款按期支付。

增值稅的專用發票對于融資租賃企業而言無多大意義。因為融資租賃企業的納稅性質是企業營業稅納稅人。但是增值稅的專用發票能夠為承租人減輕稅收負擔，幫助其抵扣掉本身需要上繳的增值稅定向稅額。盡管在出租貨物一年期后，承租人可獲得融資租賃公司交給它的專用發票，此時，公司的納稅性質發生改變，融資租公司將執行增值稅務繳納的工作，承擔比原有營業稅繳納數額更多的稅務[5]。由此進項稅務的抵扣問題給雙方帶來較大的麻煩，影響著出具增值稅發票前后雙方的利益。

2.2 企業稅款繳納負擔過大的問題

企業融資租賃過程中稅收方面優惠力度不夠，承擔繳納稅額的壓力增大。因為受會計準則和稅收政策的影響，在允許承租人計提加速折舊上持有不一致的態度，所調整之后的稅務對企業來說也增加了較大負擔。其次，在近兩年營改增后，融資租賃實際的出租人開始承擔了較大的稅額，就直租的業務而言，在很大程度上對一般企業征收了較多的增值稅，這些政策使得融資租賃行業在發展時自身的經濟創新能力得不到提升，成了一個亟待解決的問題。

2.3 不同融資租賃企業稅收政策存在差異

三種不同類型的融資租賃企業在銀監會監管下，在各自涉及的行業內從事融資租賃業務。由于監管部門的差異使得在稅收政策上有所不同，從而各類企業所受到的稅收待遇也是不同的。金融公司在一些現行規定下能夠享受一定額度的稅前抵扣政策，而商業融資租賃企業不能享受這種優惠，這樣將使得商業融資租賃企業在稅收方面處于不利地位。企業性質的不同使他們的營業范圍有所差異，在稅收政策上的優惠實行產生的偏差也使得行業間存在隱形的發展阻礙問題。

3 融資租賃行業稅收問題解決舉措

3.1 增值稅進項抵扣的解決措施

企業需要在本身沒有足夠資金置辦設施的情況下，與信托公司訂立發售信托方案來購買設施。設施的理論買受人與信托公司簽訂動產設備交易信托合同，信托合同建立后，起著中介信用的機構，設備生產廠家和出售商收到信托機構的價款，那商家可直接向購買商開具增值稅的專用發票。購買商取得專用發票既方便也合理，使得中間的跨度減少，維護了雙方的利益。除此之外，還可以采取售后回租的形式，即承租方為了獲取更多的資金，將自身出售的設備再從融資租賃企業中租回，因為實際使用人為承租方自身，于是他租回的行為可以獲得設備的增值稅發票[5]，這種方式也為承租方扣減掉了進項稅額。增值稅的專用發票歸屬可以由這兩種方式轉變，可以同時解決不同納稅性質的企業存在的不能及時抵扣增值稅的問題。

3.2 加大融資租賃業務行業的稅收優惠

3.2.1 免稅設備的融資租賃優惠

依據國家的稅收優惠政策，擁有進口免稅設備的部分公司提出的融資租賃，使得相應業務的融資租賃公司辦理過程繁瑣，由地方海關到國家海關總署間的過程和時間都影響雙方工作的進程，由此提出相關要求：海關與相應的稅務單位就這類進口免稅設備的融資租賃出臺相關的解釋細則，明確辦理融資租賃業務時設備的抵押及關稅的補交，減少不必要的審批手續。對這類設備的相關企業減去相應的稅收負擔，促進設備使用物權的廣泛應用。

3.2.2 回租賃稅收優惠

回租賃屬于金融租賃的一種，但在現今時代，由于沒有明確的條例規定，在該項目征收稅務時存在難以確認態度.由于回租賃本身的特殊性，回租賃發生在購買與租賃的兩個階段，但其實根據融資租賃的本質而言，如果對其展開兩方面的稅務繳納，達不到融資的目的，先購買的過程納入繳稅范圍存在一定的不合理性，其自身的動機是為了獲取租賃設備期間的租金。由此，我們提出：相關稅務部門對回租賃業務能有一定明確的稅務歸納，對其按照租賃單一業務進行征稅，增加該行業前進的信心，有利于該業務進一步的創新發展。

3.2.3 跨境融資租賃的稅收優惠

跨境融資租賃企業從事融資租賃業務時，定期向外支付租金時存在較大的稅收成本，需要扣繳的關稅和增值稅處于約22%的水平，除此之外，由于范圍所限，需要繳納的還有預提稅，稅額一般在租金的10%的水平。所有的稅額表明稅收成本已超過30%，增加了跨境融資行業的稅務負擔，嚴重影響其順利進行融資業務。由此，我們倡議：預提稅在一定范圍內給出一定的優惠舉措，將本金和利息區分開，對利息進行部分征收，對本金則采取部分免征。由此增加了跨境業務的穩步進行，減少相應的稅收成本促進跨境公司融資。

制定相關稅收政策時考慮到各個行業，對稅務負擔較大的企業，政府應該進行改革，通過稅收利差收入及分析，在營業稅及其他稅種征收時，根據科學的計算方法，在一定范圍內使得企業的營業稅率下降。在折舊方面，應該盡快制定稅收的優惠政策，以在折舊方式上得到改善，促進融資租賃企業高效發展。同時，在租賃設備可獲得優惠政策這一點上，政府應予以大力支持，減少租賃企業的稅負壓力，促進其發展。

3.3 完善融資租賃稅收建設

世界各地融資租賃企業的進步與發展都離不開政府稅收政策的大力扶持，但因為不同國家發展快慢不同，也存在著不同的稅收政策[6]。因在不同層面，各個融資租賃行業的稅務政策存在不公平的情況，這也就要求政府在稅收政策上能夠做到考慮不同行業所承受的稅務壓力，對稅收政策能有一定的完善。因此，我們可根據融資租賃物的特點，在學習國外完善的稅收法律制度的基礎上，針對當前融資租賃業的行情明確立法，以促進其健康穩步發展。

4 結語

在融資租賃業急速發展的今天，對阻礙其發展的問題需要盡快落實解決。同時，融資租賃稅收這一問題明顯會對社會的進步造成影響。通過此次的研究，對問題的分析及對策的提出，能夠對融資租賃業的進步有一定的推動作用[7]。同時在今后的學習中，筆者將繼續對租賃業的發展給以更多的關注。

參考文獻：

[1]尹四農.融資租賃存在免租期情況下的財務處理[J].財會月刊：會計版，2017.

[2]卜巖兵.我國融資租賃稅收法律制度研究[D].北京：北京工商大學，2014.

[3]王剛.中國融資租賃業稅收政策研究[D].天津：天津財經大學，2017.

[4]陳天奇.我國金融租賃業稅收政策研究[D].江西：江西財經大學，2015.

[5]郭文.“營改增”背景下融資租賃稅收法律制度的優化[D].上海：華東政法大學，2015.

[6]房思思.外資融資租賃企業在中國的發展現狀分析[D].北京：首都經濟貿易大學，2014.

[7]羅京.國際融資租賃在我國的發展研究[D].天津：天津財經大學，2011.