營業稅改增值稅對物流企業的納稅影響的研究

施紅梅

[摘 要] 營業稅改增值稅是一個高瞻遠矚的偉大舉措，符合時代發展的特點與潮流，自營業稅改增值稅的政策在全國遍及之后，對物流行業影響深遠，既有正面的影響，也有負面的影響，但總體來說這個政策還是用來減輕全社會所有企業的整體稅賦壓力的，是個非常偉大的舉措，是我國稅法修訂史上一個里程碑式的明智壯舉，推動著社會的經濟向前滾動。本文從多個角度多個方面來分析營業稅改增值稅對我國的物流企業的納稅情況造成的影響，這影響既有有利影響，也有不利影響，并針對不利影響從多個方面提出了相應的解決方案。

[關鍵詞] 營業稅改增值稅；物流企業；抵扣稅額

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 019

[中圖分類號] F234.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）01- 0044- 02

1 對營業稅改增值稅政策的簡單描述

營業稅改增值稅主要包括兩個方面的變化，一個是稅率上的改變，在營業稅改增值稅的措施公布之前，增值稅的稅率主要以一般納稅人按17%的稅率增收，特別一點的就是優惠稅率13%。在營業稅改增值稅的措施公布之后，增值稅的稅率的類型有所增加，稅率的大小也有變化，交通運輸業從以前按差值的3%繳稅，到后來按11%的稅率算稅額，再到現在從2018年5月1日開始，交通運輸以10%的稅率征收增值稅。物流輔助服務的稅率從曾經的5%變化到現在的6%。還有一個變化就是征稅范圍的改變，現在新增了兩個征稅項目，交通運輸業和現代服務業，范圍更多更廣了。

2 營業稅改增值稅對物流企業納稅的影響

2.1 有利影響

（1）非常巧妙地避開了營業稅和增值稅都要交稅的困擾，就是以前對同一筆收入要交兩筆稅，現在就不用再交營業稅了。在以前又需要交營業稅又需要交增值稅的時候，物流企業買的固定資產不僅沒法抵扣增值稅，還要按比例交納很大一筆營業稅，并且是沒辦法抵扣掉的，使企業的納稅負擔非常沉重。但是，在營業稅改增值稅的舉措執行之后，即使從表面上說來是增加到了11%，仿佛稅率還提高了，但是物流公司設備機器及一些需要用到的材料之類的是可以進行抵扣進項稅的，這就完全消除了重復繳稅的情況。

（2）拆除了物流行業的交易壁壘，使企業與企業之間來往更頻繁，讓越來越多的企業傾向于選擇進入交通運輸服務行業，因為進項稅額可以抵扣，物流企業可以更加放心大膽地去干這一行，不再有以前那么多顧慮，因為現在只需要對增值部分增稅，就不怕虧了還要交稅。營業稅改增值稅的政策大大刺激了物流企業經濟的迅猛發展，使企業更有干勁，讓物流企業內部管理更嚴密、內控更完善，使各個部門工作更精細，工作效果更美好。

（3）可以使物流企業的設備的更新換代速度更快，因為營業稅改成增值稅后，購買機器設備和交通運輸工具等的進項稅額就可以憑票抵扣，然后物流公司就可以安心地購買新機器設備了，不用擔心稅負沉重，因為抵扣進項還可以使企業當年少交增值稅，所以最終的結果就是企業可以不斷更換新的工具和機器使生產運作效率更優。

2.2 不利影響

（1）物流行業的交通運輸的稅率增加，從某些程度上來說可能增加企業的應納稅額，在營業稅改增值稅的舉措執行之前，交通運輸行業的要繳納的營業稅的稅額是按營業額乘3%的稅率，但是在營業稅改增值稅的舉措執行之后，物流企業的交通運輸項目要按10%的稅率來繳納增值稅額，物流企業的倉儲項目也由以前的5%的營業稅稅率增加到現在6%的增值稅稅率，就很大可能如果進項稅額抵扣額太少的話，公司可能會比以前繳納更多的稅額，這也很容易使部分物流企業陷入沉重的負擔困境。

（2）可抵扣的稅額類型變少，物流企業以前可以抵扣的一些納稅項目后來變得不能抵扣了，可抵扣稅額的類型嚴重缺乏，物流這個行業算是對勞動力的需求量非常大的行業，它的人力成本占公司的總體成本的比例非常大，在計算應納稅所得額的時候不可以被抵扣，所以會提高企業很大的稅負。還有企業的融資的時候產生的費用也是在計算應納稅額時不可以扣除免稅的。物流企業購入的那些大型的機器設備等固定資產的話，一般是幾年十幾年才更換一次，所以一般購入的數量會挺少的，因此能夠抵扣的進項稅額也是微不足道的。

（3）有很多巨型的大額的基礎建設項目的成本不能及時抵扣，物流公司各大行業在各個地方與當地的政府或者其他的一些相關利益企業合作，修建貨物中轉儲備需要用到的房屋和建筑，這些建筑占地面積一般比較廣，修建的時間周期比較長，所需要的建設資金也非常大，在營業稅改增值稅的方案施行的期間，未徹底完工形成固定資產只是在建工程時不能夠及時進行抵扣，這又在無形之中增重了企業繳納稅收的負擔。

（4）交通行業之間的角逐較量變弱了很多，營業稅改增值稅的決策落實之后，交通運輸行業的納稅的管轄更規范更嚴格了，增值稅進項稅的抵扣一定要有合法合理的增值稅專用發票或者完全合規的用以抵扣稅的憑證才可以，但往往在實際的操作過程中，這些收稅納稅的制度并不完全規范完整，市場的秩序也不是完全有序的，所以獲取有效有證明力的抵扣憑證是特別難的。這一切都導致了企業的應納增值稅額并沒有變少太多，甚至還可能有增加的趨勢，這會使企業的利潤變少繼而企業的盈利能力下降，償債能力下降，經營風險增大，各種企業管理經營的問題也接踵而來。長此以往，物流企業的公司的運作能力會下降，會嚴重威脅到公司的生存發展和壯大。

3 解決營業稅改增值稅對物流企業造成的不利影響的措施

（1）提出一個比較合理合規的抵扣稅額的辦法，規劃一個比較適宜的抵扣范圍。企業的工作人員的薪酬、物流企業出去運載貨物的養路費過橋費、運輸公司為了把車開走要去加油站加氣站花錢加油加氣的費用、車子用久了以后會磨損消耗，物流公司不得不花錢去汽車貨車維修中心去給汽車貨車做保養和維修，這所有的成本費用都是會包括在物流企業的總的經營成本里的。用來運輸貨物的工具比如汽車貨車等這些大型的固定資產，一旦購買基本上可以用上五年八年，只要定期去檢查維修，確保這些運輸設備無太大的安全隱患，基本上就可以繼續用，直到這些運貨的工具實在是不能安全正常地運載貨物才會被處置拋棄。所以一定要想策略對稅額抵扣的辦法進行更正補充來適應物流企業的這些資產特點和費用特點。

（2）對購置嶄新的汽車貨車等固定資產應該想到最節稅的辦法方案去執行。在營業稅改增值稅的方案落實之后，購入機器設備等固定資產的進項稅額是可以開始扣除掉的，因此物流公司應該努力想方設法去研究應該在哪個時間點上去購置新的固定資產，以何種方式去購置，購置哪種金額的設備，該設備的預計使用年限及耗損率等等，才能以最優的方式去節稅少稅。

（3）物流企業應該精確完整并且嚴格符合會計制度相關的規定去做賬。因為營業稅改增值稅這個全新的稅收政策的頒布是一定會影響到物流企業的做賬流程和部分賬目的，因為這一切都要為繳稅做鋪墊和準備的，稍有不慎會增加公司的會計核算計量風險。物流公司應該增加成立關于營業稅改成增值稅后的增值稅項目的一些會計科目，依據稅法的要求修改完善會計計量、核算、報告等會計制度和管理控制規則，不要做錯會計核算的任務，盡可能避免在新的稅收改革后的各種處理中給物流企業增大太多的風險。在該企業交的增值稅統統交完的情況下，科學機智地運用現行的營業稅改增值稅的這個偉大政策，在絲毫不違反稅收法律的基礎上，盡可能去達到少交點稅的目的，以增加物流企業的收益。

（4）相關的稅收政府部門也應該為營業稅改增值稅對物流行業造成的不利影響做出努力，多提出點比較合理合規的抵扣稅額的辦法，規劃寬一點且比較適宜的抵扣范圍。由于企業的工人員的薪酬、物流企業出去運載貨物的養路費過橋費、運輸公司為了把車開走要去加油站加氣站花錢加油加氣的費用、車子用久了以后會磨損消耗，物流公司不得不花錢去汽車貨車維修中心去給汽車貨車做保養和維修，這所有的成本費用都是會包容在物流企業的總的經營成本里的。如果這些費用得不到有效的可用來抵扣稅額的憑據，不能在算應交稅額時抵扣掉，而且營業稅改增值稅的收稅戰略執行之后，稅率反而還加大了，這樣企業的經濟壓力就會非常大，所以相關部門理應規定這些物流企業生存經營發展所必要的支出金額可以全部扣除掉或者按比例按規定部分扣除，來緩輕物流企業的稅收負擔。因此國家應該拓寬稅額扣除的項目范圍，這樣更利于運輸企業的發展和興盛。

（5）稅務部門還可以革新一下發票準則，規范統一發票的樣子和大致內容，最好還能運用互聯網來記錄和計算稅收實行稅收金額的抵扣和繳納，這樣就能又方便又迅速地施行交納稅款。增值稅進行抵扣時必須要有增值稅專用發票，那么難題又來了，怎樣去區分發票是真的還是假的呢，而且發票上的金錢數量是有上限的，如果交易金額過大就會很麻煩。而且現在的紙質的增值稅發票開起來過程也比較瑣碎，所以通過電腦來計稅就會消滅前面的難題，節省運輸公司的時間成本，還能完善相關政府機關對企業稅收的監督，維護社會秩序。

4 總 結

營業稅改增值稅是一個高瞻遠矚的偉大舉措，符合時代發展的特點與潮流，自營業稅改增值稅的政策在全國遍及之后，對物流行業影響深遠，既有正面的影響，也有負面的影響，但總體來說這個政策還是用來減輕全社會所有企業的整體稅負壓力的，是個非常偉大的舉措，是我國稅法修訂史上一個里程碑式的明智壯舉，有利于推動社會經濟不斷向前發展。

主要參考文獻

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