“一帶一路”下我國走出去企業(yè)稅收問題研究

鄧雨田

[摘 要] 隨著國家主席習(xí)近平對“一帶一路”倡議的提出，中國越來越多的企業(yè)在逐漸“走出去”，將目標(biāo)市場擴(kuò)張到國際市場。目前，我國已經(jīng)將稅收制度改革作為我國推動(dòng)政府職能轉(zhuǎn)變和促進(jìn)制度提升的主要驅(qū)動(dòng)力。我國“一帶一路”倡議的理論是基于我國稅收政策提出的，但“走出去”企業(yè)仍不可避免地遇到稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文通過分析，提出相應(yīng)管理建議，使企業(yè)在走出去的過程中加強(qiáng)對自身稅收風(fēng)險(xiǎn)的把控和管理，在從容地面對各種挑戰(zhàn)和機(jī)遇的同時(shí)，避免重復(fù)征稅。

[關(guān)鍵詞] 稅收政策；一帶一路；稅收風(fēng)險(xiǎn)；重復(fù)征稅

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 020

[中圖分類號(hào)] F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2019）01- 0046- 02

1 引 言

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，產(chǎn)能過剩和國家間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡的問題已經(jīng)不能用傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)秩序來解決，而是需要不斷探求新的發(fā)展途徑。2017年，我國召開國際合作論壇，提出“加強(qiáng)國際合作，共建一帶一路，實(shí)現(xiàn)發(fā)展共贏”這一目標(biāo)。從“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”兩個(gè)途徑出發(fā)，響應(yīng)習(xí)近平總書記在2013年時(shí)倡導(dǎo)的發(fā)展方向。想要改變中國當(dāng)前在世界經(jīng)濟(jì)上相對被動(dòng)的局面，只有在世界經(jīng)濟(jì)市場中謀求新的發(fā)展方向，從被西方國家輸出轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)走出去。“一帶一路”的實(shí)現(xiàn)將不僅會(huì)增加我國企業(yè)在國際市場上的競爭力，在不斷吸取經(jīng)驗(yàn)完善自己來克服艱巨挑戰(zhàn)的同時(shí)也能擁有更多的發(fā)展機(jī)會(huì)。由于國際局勢的多變性，當(dāng)前中國企業(yè)在走出去過程中首先面臨有效的預(yù)測和管理風(fēng)險(xiǎn)的難題，而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)把控中最重要的一項(xiàng)就是針對國際稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

2 一帶一路的理念和發(fā)展過程

對于“一帶一路”，從狹義層面看，指的是中國將和海上和陸上絲綢之路的沿線國家為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)來往所形成的區(qū)域性經(jīng)濟(jì)。從廣義層面看，“一帶一路”為中國提供了與亞洲其他國家、非洲和歐洲之間來往的渠道。現(xiàn)如今正是“一帶一路”倡議發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)刻，面對越來越激烈的競爭和挑戰(zhàn)，要想贏得雙贏的局面只有通過各國之間合作形成區(qū)域型經(jīng)濟(jì)發(fā)展，才能逐步解決經(jīng)濟(jì)和政治問題。

“一帶一路”經(jīng)濟(jì)帶將各國連接在一起形成一個(gè)區(qū)域合作平臺(tái)，為沿線的國家及地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，追求互利共贏。2013年，習(xí)近平總書記在哈薩克斯坦的納扎爾巴耶夫大學(xué)的演講中首次提到了發(fā)展“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”的建議，希望在調(diào)動(dòng)世界頂尖學(xué)子的同時(shí)能爭取到與更多沿線國家合作的機(jī)會(huì)。除了發(fā)展原有的絲綢之路之外，為了進(jìn)一步加深“一帶一路”在國際上的影響力，習(xí)主席還在印度尼西亞國會(huì)上倡議建設(shè)“21世紀(jì)海上絲綢之路”。經(jīng)過不斷審核之后，2014年，我國中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組認(rèn)可了《“一帶一路”建設(shè)倡議規(guī)劃》。2016年，通過“一帶一路”我國企業(yè)對外新簽工程項(xiàng)目3 080份，總金額達(dá)到514.5億美元。2017年召開的“一帶一路”國際合作高峰論壇，會(huì)議共有一千二百多人出席。目前，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著商品市場供求關(guān)系不均衡、在能源上過度依賴國外進(jìn)口及經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)中心主要集中于沿海地區(qū)等問題，而“一帶一路”倡議作為我國進(jìn)一步對外開放的策略，吸引了超過60個(gè)國家的加入，其目標(biāo)是建立世界上跨度最大的經(jīng)濟(jì)合作帶，從而促進(jìn)亞非歐經(jīng)濟(jì)貿(mào)易一體化發(fā)展。

3 “走出去”企業(yè)的主要方式及稅收問題

目前，我國走出去企業(yè)主要通過對外勞務(wù)合作、對外直接融資和對外承包工程3種形式進(jìn)行境外投資。對外擴(kuò)張的地區(qū)橫跨包括歐美日的部分發(fā)達(dá)國家、東南亞、港澳臺(tái)及亞非拉等新興市場。“一帶一路”倡議工作的實(shí)施為沿線參與合作的各國提供了更多機(jī)會(huì)，根據(jù)不同國家的具體情況實(shí)行不同的稅制加快了該倡議的落實(shí)和發(fā)展。但是由于走出去企業(yè)形式多樣化和對外擴(kuò)張范圍廣等原因，對于企業(yè)間的稅收風(fēng)險(xiǎn)，我國走出去企業(yè)難以進(jìn)行預(yù)測和管理，因此在對外擴(kuò)張和投資時(shí)有關(guān)企業(yè)稅收方面的難度增加。總的來說，我國走出去企業(yè)面臨的稅收問題主要存在于以下3個(gè)方面。首先，由于“一帶一路”經(jīng)濟(jì)大跨度大、參與國家多且經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同導(dǎo)致的稅收協(xié)定不統(tǒng)一和稅種多樣化。例如，英國將公司稅、財(cái)產(chǎn)收益稅和所得稅列入稅收協(xié)定而美國則實(shí)行聯(lián)邦所得稅，國內(nèi)法甚至優(yōu)先于稅收協(xié)定。其次，當(dāng)走出去企業(yè)將投資市場轉(zhuǎn)向一些需要相互饒讓規(guī)定的國家時(shí)，企業(yè)應(yīng)更加注意重復(fù)征稅的問題。對于這種情況，我國只達(dá)到了與少部分國家協(xié)定雙方國家的居民在對方國家進(jìn)行投資時(shí)，所得稅可進(jìn)行相互饒讓抵免的階段。最后，不同國家依賴于不同的法律制度，走出去企業(yè)必須對境外國家稅制和文化進(jìn)行深入了解，否則容易使企業(yè)處于不利狀態(tài)。尤其是在與其他國家之間發(fā)生涉稅爭執(zhí)時(shí)，走出去企業(yè)在國外很難獲得有利局面。所以我國稅務(wù)總局應(yīng)加強(qiáng)與其他國家之間的溝通與聯(lián)系，為走出去企業(yè)爭取更多機(jī)會(huì)和相應(yīng)的權(quán)益。此外，“一帶一路”為企業(yè)提供合作機(jī)會(huì)的同時(shí)，也應(yīng)要求走出去企業(yè)不僅要適應(yīng)國家不斷改革的稅法制度，也應(yīng)充分利用國際稅收制度的便利來降低企業(yè)在國際市場上的稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免自身在東道主國家重復(fù)征稅。

4 “走出去”企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理建議

雖然“一帶一路”倡議的開展讓各國企業(yè)之間有了更加密切的聯(lián)系，但不同國家的稅制也導(dǎo)致了走出去企業(yè)在合作過程會(huì)遇到更大的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是必要的措施。

4.1 構(gòu)建安全保障綜合體系，組建倡議合作聯(lián)盟

隨著相關(guān)技術(shù)的提升，我國產(chǎn)能過剩的問題日益明顯，相關(guān)部門因此出臺(tái)了相應(yīng)政策用以鼓勵(lì)企業(yè)走出去，擴(kuò)大目標(biāo)市場。近幾年來，我國越來越多的本土企業(yè)到海外投資，雖然產(chǎn)生了較大利潤，但由于對東道主國家的政治因素了解不足，其不確定性和突發(fā)性致使我國對稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的難度加大。與此同時(shí)，國外在國家安全方面和環(huán)境保護(hù)方面提出的較高要求也成為走出去企業(yè)對外發(fā)展的阻礙因素。在這種環(huán)境下，我國企業(yè)在對海外進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)對投資環(huán)境進(jìn)行全方位的了解，努力轉(zhuǎn)型為環(huán)境友好型經(jīng)濟(jì)，構(gòu)建安全保障綜合體系，這樣才能充分發(fā)揮“一帶一路”的倡議優(yōu)勢，給他國建立良好的態(tài)度，為走出去企業(yè)創(chuàng)造更多的發(fā)展機(jī)會(huì)。我國企業(yè)之間更應(yīng)該建立倡議合作聯(lián)盟，在不可避免地與他國發(fā)生稅收爭議時(shí)，用團(tuán)隊(duì)的力量去處理。近幾年來，我國包括金融機(jī)構(gòu)及國際咨詢機(jī)構(gòu)等在內(nèi)的走出去企業(yè)之間所自發(fā)形成的倡議合作聯(lián)盟，有效減少了在對外發(fā)展過程中重復(fù)征稅的概率。因此，納稅人適應(yīng)“一帶一路”的發(fā)展應(yīng)通過構(gòu)建安全保障綜合體系，組建倡議合作聯(lián)盟來維護(hù)自身權(quán)益。

4.2 完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門

近幾十年來 ，國家之間關(guān)系的復(fù)雜性以及各國政治文化差異導(dǎo)致的危機(jī)層出不窮，當(dāng)涉及政治因素后使得國家之間的沖突更加明顯。“走出去”企業(yè)若要順應(yīng)“一帶一路”的發(fā)展要求就必須不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，時(shí)刻關(guān)注國際形勢。首先，走出去企業(yè)需應(yīng)全方位了解所將經(jīng)營的行業(yè)，確定企業(yè)能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍，想要建立高水平的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不僅需要站在同行業(yè)的發(fā)展水平背景上勘察，也要結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略來制定高效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。其次，基于企業(yè)不斷發(fā)展的原則，時(shí)刻關(guān)注并將潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素披露于最新階段的風(fēng)險(xiǎn)評估中。在風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)階段，企業(yè)需不斷提升評估技術(shù)，嚴(yán)格遵循風(fēng)險(xiǎn)評估的步驟進(jìn)行預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)、研究風(fēng)險(xiǎn)和制定應(yīng)對策略，將不可控風(fēng)險(xiǎn)降低到最低控制范圍。最后，企業(yè)應(yīng)建設(shè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理的所有環(huán)節(jié)，對檢測結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的分析。通過修改數(shù)據(jù)來使評估結(jié)果的有效性和真實(shí)性得到提高。在此期間，需定期檢查風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對于不合理的風(fēng)險(xiǎn)管理方式進(jìn)行改正，為提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力必須提出相應(yīng)的改善方案。

4.3 充分發(fā)揮稅收協(xié)定的優(yōu)勢，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力

由于各國之間的稅種和稅收協(xié)定不同，導(dǎo)致了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的特殊性，所以國家稅務(wù)總局應(yīng)加強(qiáng)與外國之間的聯(lián)絡(luò)和商定，對收稅協(xié)定的條款和內(nèi)容根據(jù)客觀事實(shí)進(jìn)行適當(dāng)修改，減少走出去企業(yè)在國外進(jìn)行投資時(shí)發(fā)生的稅收矛盾。目前，我國為“一帶一路”倡議的順利發(fā)展已出臺(tái)了近10項(xiàng)稅收措施來提供便利。“走出去”企業(yè)在仔細(xì)研究稅收協(xié)定的同時(shí)，也需要了解國外的投資環(huán)境，學(xué)會(huì)充分利用稅收協(xié)定的優(yōu)惠條款來維護(hù)自身合法權(quán)益，做到保護(hù)企業(yè)利益的同時(shí)也為后來的企業(yè)做出了優(yōu)秀的榜樣。對外投資是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，走出去企業(yè)在國外力量薄弱，他國可能為了限制我國走出去，企業(yè)因此提高境外企業(yè)準(zhǔn)入門檻或者稅率。而良好的稅收協(xié)議不僅能避免走出去企業(yè)在他國遭遇重復(fù)征稅，也能使國與國之間的稅收抵免具有可行性。由此可見，簽署稅收協(xié)定在企業(yè)走出去戰(zhàn)略中是必不可少的一步。走出去企業(yè)在不停變化的市場規(guī)則和發(fā)展形勢中需有良好的適應(yīng)能力，仔細(xì)研究國外的稅收協(xié)定，使稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低，避免雙重征稅。

5 結(jié) 語

隨著全球化的飛速發(fā)展，基于國際關(guān)系的復(fù)雜性，不斷適應(yīng)發(fā)展環(huán)境是我國的重要策略。國與國之間需坦然接受彼此間綜合國力的差異性，互相包容與共同發(fā)展，增強(qiáng)自身在國際市場上的競爭力。從國家層面來看，政府及相關(guān)部門需要通過不斷修改完善稅收政策，創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境；從企業(yè)層面來看，企業(yè)應(yīng)勇于進(jìn)行海外投資，在境外創(chuàng)造更多發(fā)展的可能性，并充分運(yùn)用稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款從容應(yīng)對國際稅收風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)自身利益的同時(shí)享受政策福利。總的來說，企業(yè)在走出去過程中要結(jié)合自身經(jīng)營的特點(diǎn)，不斷提升風(fēng)控能力，應(yīng)對不斷改變的國際局勢。國家應(yīng)不斷與國際稅收新規(guī)進(jìn)行磨合，推動(dòng)中國稅收國際化，為“一帶一路”發(fā)展提供完善的稅收政策。

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