深圳H股份有限公司稅收籌劃研究

黎修倩

[摘 要] 近些年來，國家不斷地出臺了政策對房地產(chǎn)行業(yè)進行宏觀調(diào)控。這使房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)營開始面臨巨大的挑戰(zhàn)。因此，如果企業(yè)目前進行合理的稅收籌劃，可以幫助企業(yè)在一定程度上降低一定的費用，從而緩解現(xiàn)今的嚴峻市場態(tài)勢。本文將以稅收基本原則為基礎(chǔ)，以深圳H股份有限公司為例，結(jié)合目前國家所出臺的相關(guān)稅法規(guī)定，在對深圳H股份有限公司相關(guān)財務(wù)狀況分析的基礎(chǔ)上，對企業(yè)所得稅進行了籌劃。

[關(guān)鍵詞] 房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；企業(yè)所得稅

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 022

[中圖分類號] F275；F810.42 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）01- 0051- 03

1 企業(yè)所得稅籌劃

1.1 固定資產(chǎn)折舊額籌劃

1.1.1 基本概況

H運用的折舊的方法基本均為年限平均法。

1.1.2 籌劃方案

H購入一些運輸設(shè)備，總價值30 086 452.81元，假設(shè)無凈殘值率，使用年限為10年。

方案一，按照原始的平均年限折舊法提折舊，各年的折舊額及節(jié)稅金額見表1。

方案一節(jié)稅752161.32 元。

方案二：在使用年數(shù)總和折舊法計提折舊的情況下，每一年發(fā)生的折舊額及可節(jié)約的稅負金額見表2。

方案二節(jié)稅1 367 566.04 元。

方案三：使用雙倍余額遞減法計提折舊，各年的折舊額及節(jié)稅金額見表3。

方案三節(jié)稅1 504 322.64 元。

通過比較，方案三節(jié)稅額>方案二節(jié)稅額>方案一節(jié)稅額，明顯方案三最優(yōu)。

1.2 業(yè)務(wù)招待費用籌劃

可扣除的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)該介于業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%與銷售收入的0.5%這個范圍之間。

H 在2017年的營業(yè)收入達到了35 481 104 833.15元，同時稅前利潤總額是12 820 680 001.29元。假設(shè)業(yè)務(wù)招待費用為2 000萬元。

方案一：按照原方案，35 481 104 833.15×0.5%=177 405 524.17元，而20 000 000×60%=12 000 000元，所以H可扣除的招待費用為177 405 524.17元，應(yīng)納所得額12 820 680 001.29元，無需調(diào)整。所以最終應(yīng)納稅額為12 820 680 001.29×25%=3 205 170 000.32 元。

方案二：H將其旗下的某銷售公司撤銷，其銷售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)由母公司負責(zé)。后母公司的收入增加到360億元，業(yè)務(wù)招待費增加到3 000萬元，利潤總額為130億元。經(jīng)計算，H可扣除業(yè)務(wù)招待費用為360億元×0.5%=1.8億元（>3 000萬元×60%=1 800萬元），應(yīng)納稅額仍為130億元，不進行調(diào)整，應(yīng)納所得稅為13 000 000 000× 25%=3 250 000 000元；其旗下銷售公司撤銷前收入為518 895 166.85 元，業(yè)務(wù)招待費為1 000萬，利潤為179 319 998.71 元，所以對于H旗下的銷售公司而言，發(fā)生的招待費可扣除金額=518 895 166.85×0.5%=2 594 475.83 元（<1 000萬元×60%=600萬元），應(yīng)納稅所得額=179 319 998.71+（6 000 000-2 594 475.83）= 182 725 522.88 元。

應(yīng)納所得稅=182 725 522.88×25%= 45 681 380.72 元。則母子公司總交稅=3 250 000 000-45 681 380.72=3 204 318 619.28 元。

通過計算，方案二比方案一節(jié)省稅負共851 381.04元。明顯更應(yīng)該選擇方案二。

1.3 工資，薪金，福利費籌劃

1.3.1 工資薪金籌劃

從H 在2017年工資與福利發(fā)放表中可以查出H 2017計提工資薪金2 026 830 003.08元，實際發(fā)放只有1 918 170 240.84元。兩者之間差了108 659 762.2元。只能扣除在規(guī)定限額內(nèi)的實際發(fā)放的工資和薪金，其余均不能扣除。所以，在最終環(huán)節(jié)，計算最終應(yīng)納稅費的稅基時，H應(yīng)先對多計提并計入相關(guān)成本費用的部分進行相應(yīng)的調(diào)增。調(diào)增數(shù)額為108 659 762.2元，還需補繳稅款108 659 762.2×25%=27 164 940.55元。所以在籌劃時應(yīng)盡量縮小實發(fā)與計提之間的差額。

1.3.2 職工福利費的籌劃

從 H 在2017年工資與福利發(fā)放情況中，H 2017年的實發(fā)工資薪金數(shù)量達到了1 918 170 240.84元，職工福利費的實際支出則是135 074 360.82元。職工福利費是不能在稅前全額扣除的，它只能按照實發(fā)工資薪金的14%進行扣除。所以職工福利費可扣除金額=1 918 170 240.84×14%=268 543 833.72元> 2017年職工福利費實際支出135 074 360.82元。所以H在 2017年發(fā)生的職工福利費可以全額扣除，并且還留有一定的節(jié)稅空間，此節(jié)稅空間=（268 543 833.72-135 074 360.82）× 25%=33 367 368.23元。

2 結(jié)語與建議

稅收對于國家很重要，但是對于企業(yè)而言，過重的稅負將會加大企業(yè)的成本，對企業(yè)的經(jīng)營形成威脅。本文經(jīng)過對H的稅負進行分析，可以得出在許多大規(guī)模的房地產(chǎn)企業(yè)存在很大的稅收籌劃空間，比如H的企業(yè)所得稅中利用固定資產(chǎn)加速折舊的方法，還有業(yè)務(wù)招待費的合理籌劃方法，工薪福利費的籌劃法和土增稅中的“臨界點”籌劃法。這些均可起到在一定程度上降低成本。但在實踐中還需結(jié)合實際的情形來運用。

主要參考文獻

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