區(qū)塊鏈技術(shù)在政府績(jī)效審計(jì)中的運(yùn)用分析

■ 張佳彬（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

一、前言

區(qū)塊鏈技術(shù)在2008年隨比特幣的發(fā)展被提出。最早出現(xiàn)在中本聰《比特幣：一種點(diǎn)對(duì)點(diǎn)電子現(xiàn)金系統(tǒng)》一文中。近年來(lái)，隨著技術(shù)水平的不斷提高，區(qū)塊鏈技術(shù)也逐漸被應(yīng)用在工作生活中的各方各面。中共中央政治局在2019年10月24日下午就區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)進(jìn)行第十八次集體學(xué)習(xí)。“區(qū)塊鏈技術(shù)的集成應(yīng)用在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。我們要把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口，明確主攻方向，加大投入力度，著力攻克一批關(guān)鍵核心技術(shù)，加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展[1]。”黨中央對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的高度重視，勢(shì)必會(huì)引發(fā)國(guó)內(nèi)外對(duì)區(qū)塊鏈的新一輪研究發(fā)展。

區(qū)塊鏈的技術(shù)特點(diǎn)及工作原理，使其具有了透明性、私密性、不可篡改、可追溯和智能化等特征。而這些特征與審計(jì)的作用不謀而合，因此區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的融合具有天然的基礎(chǔ)。

績(jī)效審計(jì)指對(duì)被審計(jì)單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性進(jìn)行評(píng)估，其目的就是促進(jìn)被審計(jì)單位提高其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，增強(qiáng)辦事效率。政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展水平還處于較為初級(jí)的階段，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)嚴(yán)格意義上講屬于財(cái)務(wù)審計(jì)的延申。當(dāng)前，我國(guó)政府審計(jì)主要的作用和目的是為了打擊貪污腐敗，績(jī)效審計(jì)還未有足夠的人力、物力和財(cái)力去支持。區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展及運(yùn)用，能夠有效提高政府審計(jì)的效率。

二、區(qū)塊鏈對(duì)績(jī)效審計(jì)的應(yīng)用

（一）保證數(shù)據(jù)真實(shí)性

政府審計(jì)指政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行獨(dú)立檢查，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效應(yīng)的行為，其實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。政府審計(jì)逐步從賬面財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審查多方面發(fā)展。不論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是績(jī)效審計(jì)都脫離不了審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。而區(qū)塊鏈技術(shù)所具有的去中心化賬本的特性，每一次輸入的數(shù)據(jù)都是上一區(qū)塊的數(shù)據(jù)與本次輸入數(shù)據(jù)計(jì)算得出的。一但在某個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)被篡改，不單單是本次的數(shù)據(jù)被修改，影響的是所有的下游環(huán)節(jié)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不被承認(rèn)。同時(shí)，如果想要修改某個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，需要整個(gè)區(qū)塊鏈超過(guò)51%的同意，當(dāng)區(qū)塊鏈足夠大時(shí)，理論上數(shù)據(jù)是不可能被修改的。從而保證的了數(shù)據(jù)的真實(shí)性。再次基礎(chǔ)上，由于每次的數(shù)據(jù)都是在區(qū)塊鏈上，審計(jì)單位需要調(diào)查任何時(shí)間、任何環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)都是有跡可循的，從而在數(shù)據(jù)追尋方面保證的數(shù)據(jù)的真實(shí)性，避免了事后被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)內(nèi)容對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。

（二）提高審計(jì)效率

傳統(tǒng)的政府績(jī)效審計(jì)主要針對(duì)財(cái)政的使用效益進(jìn)行審查，需要耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力。這也是我國(guó)政府審計(jì)進(jìn)展緩慢的一個(gè)重要原因。區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用能夠保證審計(jì)人員能夠有效的跟蹤項(xiàng)目進(jìn)程，避免事后集中大量人力物力再次審計(jì)，有效的實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)和連續(xù)審計(jì)。能夠從源頭上對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行掌握，有效解決傳統(tǒng)審計(jì)中針對(duì)被審計(jì)單位龐大的數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的時(shí)間不夠充裕的問(wèn)題。拿財(cái)政使用情況績(jī)效審計(jì)來(lái)講，財(cái)政使用在業(yè)務(wù)上是緊緊相連的，由一條業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流和財(cái)政資金使用數(shù)據(jù)流連接財(cái)政使用中的所有區(qū)塊，可以在整個(gè)業(yè)務(wù)鏈中選取幾個(gè)區(qū)塊派遣審計(jì)人員，組成一個(gè)完成的區(qū)塊鏈審計(jì)網(wǎng)絡(luò)。

在績(jī)效審計(jì)即“3E”審計(jì)中，一般采用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用使得在審計(jì)單位可以在審計(jì)監(jiān)管工程中選取關(guān)鍵性得區(qū)塊，在關(guān)鍵性區(qū)塊中選取關(guān)鍵指標(biāo)，集中力量進(jìn)行審查，抓住重點(diǎn)，有效提高審計(jì)效率和成果。同理，在平衡記分卡計(jì)量過(guò)程中，同樣針對(duì)特定的內(nèi)容，選取相關(guān)區(qū)塊進(jìn)行審查，提升審計(jì)效果。

（三）提高審計(jì)獨(dú)立性，透明性

傳統(tǒng)的政府審計(jì)，分為政府項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃階段，政府審計(jì)準(zhǔn)備階段，政府審計(jì)實(shí)施階段，政府審計(jì)終結(jié)階段和審計(jì)整改檢查階段。審計(jì)單位需要被審計(jì)單位的配合。通常，審計(jì)單位在審計(jì)任務(wù)下達(dá)后，需要審計(jì)人員集中到被審計(jì)單位進(jìn)行數(shù)據(jù)的核查，被審計(jì)單位往往給審計(jì)單位的衣食住行進(jìn)行招待，審計(jì)的同時(shí)也需要被審計(jì)單位人員賬目上的配合，嚴(yán)重影響審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，政府政務(wù)的公開(kāi)程度逐步提高，但是仍有很多信息是不公開(kāi)的，審計(jì)的透明性依舊沒(méi)有很大的提升。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在政府審計(jì)中，審計(jì)單位不必要集中在被審計(jì)單位的范圍內(nèi)，可以獨(dú)立完成審計(jì)工作。區(qū)塊鏈的匿名性可以隱藏審計(jì)人員的個(gè)人信息，降低了被審計(jì)單位賄賂審計(jì)人員的可能性。同時(shí)，審計(jì)的結(jié)果以及數(shù)據(jù)可以在公共鏈中進(jìn)行尋找，需要了解信息的普通公民也可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)自己進(jìn)行查詢。這樣就可以保證審計(jì)的獨(dú)立性以及透明性，對(duì)政府審計(jì)水平的提高有重大意義。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)政府審計(jì)應(yīng)用的局限性

（一）信息安全得不到保證

雖然區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)有個(gè)別行業(yè)應(yīng)用，但是，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)依舊面臨著信息安全的問(wèn)題。計(jì)算機(jī)技術(shù)水平不斷提高，以攻破網(wǎng)絡(luò)安全為目的的黑客技術(shù)也在不斷提高。2016年以區(qū)塊鏈技術(shù)為主的以太坊就曾被網(wǎng)絡(luò)黑客攻擊，造成了幾千萬(wàn)美元的損失。區(qū)塊鏈架構(gòu)的基礎(chǔ)是底層共識(shí)協(xié)議，現(xiàn)在被證明安全的共識(shí)機(jī)制協(xié)議較少，因?yàn)楣沧R(shí)協(xié)議需要長(zhǎng)時(shí)間驗(yàn)證才能確保有效性。共識(shí)協(xié)議需要安全性、去中心性和效率的三者統(tǒng)一，如果追求其中的一方面就要犧牲另外兩方面[2]。

信息安全隱患還體現(xiàn)在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，使得大量信息得到公開(kāi)。體現(xiàn)在政府審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)，與私有企業(yè)一樣，雖然國(guó)有企業(yè)承擔(dān)了更多的社會(huì)責(zé)任，但經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)仍然是企業(yè)的第一目標(biāo)。隨著大量信息的公開(kāi)，很多商業(yè)信息會(huì)被上下游企業(yè)乃至競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手得到，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)安全得不到保障。

（二）區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)儲(chǔ)存要求高

雖然區(qū)塊鏈技術(shù)在不斷提高，但是儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)也越來(lái)越龐大。隨著時(shí)間的推移儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)越來(lái)越多，數(shù)據(jù)儲(chǔ)存和維護(hù)的成本越來(lái)越高，如果鏈接的區(qū)塊更多，數(shù)據(jù)也將更大，而政府審計(jì)中數(shù)據(jù)往往并不少，這就給被審計(jì)單位維護(hù)數(shù)據(jù)帶來(lái)了極大的困難[3]。例如，財(cái)政支出使用情況審查，財(cái)政的使用方向覆蓋面是非常廣泛的，如果所有情況一一鏈接，那么龐大的數(shù)據(jù)不是一個(gè)單位能夠解決的。就目前的情況來(lái)看，還需要發(fā)展出適合區(qū)塊鏈的更有效低成本的儲(chǔ)存方式。

（三）專業(yè)人才的缺失

區(qū)塊鏈作為一個(gè)新興技術(shù)，尤其是我國(guó)剛剛把區(qū)塊鏈的發(fā)展提上日程，很多審計(jì)人員甚至連區(qū)塊鏈都不知道，更不用說(shuō)實(shí)際運(yùn)用。審計(jì)人員本身就需要較廣的知識(shí)面，在我國(guó)審計(jì)發(fā)展水平逐步提升的過(guò)程中，一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)審計(jì)人員本就較為稀少。而區(qū)塊鏈更是跨學(xué)科的一門技術(shù)，需要針對(duì)計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通訊、會(huì)計(jì)審計(jì)各個(gè)方面都有一定的知識(shí)技能，對(duì)從業(yè)者要求較高，能夠熟練使用區(qū)塊鏈的人才培養(yǎng)需要時(shí)間和成本。不僅僅是相關(guān)專業(yè)人才不足，發(fā)展區(qū)塊鏈技術(shù)的人才也存在嚴(yán)重不足，區(qū)塊鏈作為新型計(jì)算機(jī)加密交易技術(shù)，發(fā)展應(yīng)用的水平還比較低，技術(shù)發(fā)展還有遙遠(yuǎn)的路途。

四、結(jié)語(yǔ)

區(qū)塊鏈技術(shù)處在一個(gè)高速發(fā)展階段，黨中央會(huì)議決策推進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展，區(qū)塊鏈應(yīng)用相關(guān)行業(yè)必定會(huì)呈現(xiàn)爆發(fā)式的增長(zhǎng)。區(qū)塊鏈本身的去中心性、隱匿性、透明性以及不可篡改性，決定了它與審計(jì)行業(yè)有著不可分割的聯(lián)系。但是，就目前的發(fā)展水平，區(qū)塊鏈技術(shù)在實(shí)際應(yīng)用中還有有非常大的困難，種種的局限性，都說(shuō)明區(qū)塊鏈不可能非常順利的融入審計(jì)行業(yè)中。因此，對(duì)于審計(jì)單位來(lái)講，要保持的創(chuàng)新的態(tài)度和熱情，如何將區(qū)塊鏈的特性完美的融合到審計(jì)工作中，需要審計(jì)人員自身的學(xué)習(xí)與努力，不僅僅要掌握自己的專業(yè)知識(shí)，也要對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)進(jìn)行補(bǔ)充，才能保證不被新的技術(shù)所取代。對(duì)被審計(jì)單位來(lái)講要提高適應(yīng)水平，積極轉(zhuǎn)變思想，適應(yīng)新時(shí)代的審計(jì)方式。加強(qiáng)自身技術(shù)，積極推動(dòng)新技術(shù)的發(fā)展。

同時(shí)，在技術(shù)水平進(jìn)步的同時(shí)，法律規(guī)章制度的完善，職業(yè)人員的職業(yè)道德，公眾思想的轉(zhuǎn)變，每一個(gè)方面都需要積極的適應(yīng)。面對(duì)新技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用，我們要保持積極的態(tài)度，順應(yīng)時(shí)代的浪潮，努力推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用。