區塊鏈技術在政府績效審計中的運用分析

■ 張佳彬（安徽財經大學會計學院）

一、前言

區塊鏈技術在2008年隨比特幣的發展被提出。最早出現在中本聰《比特幣：一種點對點電子現金系統》一文中。近年來，隨著技術水平的不斷提高，區塊鏈技術也逐漸被應用在工作生活中的各方各面。中共中央政治局在2019年10月24日下午就區塊鏈技術發展現狀和趨勢進行第十八次集體學習。“區塊鏈技術的集成應用在新的技術革新和產業變革中起著重要作用。我們要把區塊鏈作為核心技術自主創新的重要突破口，明確主攻方向，加大投入力度，著力攻克一批關鍵核心技術，加快推動區塊鏈技術和產業創新發展[1]。”黨中央對區塊鏈技術的高度重視，勢必會引發國內外對區塊鏈的新一輪研究發展。

區塊鏈的技術特點及工作原理，使其具有了透明性、私密性、不可篡改、可追溯和智能化等特征。而這些特征與審計的作用不謀而合，因此區塊鏈技術與審計業務的融合具有天然的基礎。

績效審計指對被審計單位活動的經濟性、效益性和效果性進行評估，其目的就是促進被審計單位提高其經濟活動的有效性，增強辦事效率。政府績效審計在我國的發展水平還處于較為初級的階段，我國政府績效審計嚴格意義上講屬于財務審計的延申。當前，我國政府審計主要的作用和目的是為了打擊貪污腐敗，績效審計還未有足夠的人力、物力和財力去支持。區塊鏈技術的發展及運用，能夠有效提高政府審計的效率。

二、區塊鏈對績效審計的應用

（一）保證數據真實性

政府審計指政府審計機關對會計賬目進行獨立檢查，監督財政、財務收支真實、合法和效應的行為，其實質是對受托經濟責任履行結果進行獨立的監督。政府審計逐步從賬面財務審計向經濟效益審查多方面發展。不論是財務審計還是績效審計都脫離不了審計數據的真實性。而區塊鏈技術所具有的去中心化賬本的特性，每一次輸入的數據都是上一區塊的數據與本次輸入數據計算得出的。一但在某個環節的數據被篡改，不單單是本次的數據被修改，影響的是所有的下游環節，導致數據不被承認。同時，如果想要修改某個環節的數據，需要整個區塊鏈超過51%的同意，當區塊鏈足夠大時，理論上數據是不可能被修改的。從而保證的了數據的真實性。再次基礎上，由于每次的數據都是在區塊鏈上，審計單位需要調查任何時間、任何環節的數據都是有跡可循的，從而在數據追尋方面保證的數據的真實性，避免了事后被審計單位針對審計內容對數據進行修改。

（二）提高審計效率

傳統的政府績效審計主要針對財政的使用效益進行審查，需要耗費大量的人力、物力和財力。這也是我國政府審計進展緩慢的一個重要原因。區塊鏈技術的運用能夠保證審計人員能夠有效的跟蹤項目進程，避免事后集中大量人力物力再次審計，有效的實現實時審計和連續審計。能夠從源頭上對整個項目進行掌握，有效解決傳統審計中針對被審計單位龐大的數據所產生的時間不夠充裕的問題。拿財政使用情況績效審計來講，財政使用在業務上是緊緊相連的，由一條業務數據流和財政資金使用數據流連接財政使用中的所有區塊，可以在整個業務鏈中選取幾個區塊派遣審計人員，組成一個完成的區塊鏈審計網絡。

在績效審計即“3E”審計中，一般采用關鍵績效指標法。區塊鏈技術的應用使得在審計單位可以在審計監管工程中選取關鍵性得區塊，在關鍵性區塊中選取關鍵指標，集中力量進行審查，抓住重點，有效提高審計效率和成果。同理，在平衡記分卡計量過程中，同樣針對特定的內容，選取相關區塊進行審查，提升審計效果。

（三）提高審計獨立性，透明性

傳統的政府審計，分為政府項目審計計劃階段，政府審計準備階段，政府審計實施階段，政府審計終結階段和審計整改檢查階段。審計單位需要被審計單位的配合。通常，審計單位在審計任務下達后，需要審計人員集中到被審計單位進行數據的核查，被審計單位往往給審計單位的衣食住行進行招待，審計的同時也需要被審計單位人員賬目上的配合，嚴重影響審計的獨立性。同時，隨著社會的不斷進步，政府政務的公開程度逐步提高，但是仍有很多信息是不公開的，審計的透明性依舊沒有很大的提升。區塊鏈技術應用在政府審計中，審計單位不必要集中在被審計單位的范圍內，可以獨立完成審計工作。區塊鏈的匿名性可以隱藏審計人員的個人信息，降低了被審計單位賄賂審計人員的可能性。同時，審計的結果以及數據可以在公共鏈中進行尋找，需要了解信息的普通公民也可以利用區塊鏈技術自己進行查詢。這樣就可以保證審計的獨立性以及透明性，對政府審計水平的提高有重大意義。

三、區塊鏈技術政府審計應用的局限性

（一）信息安全得不到保證

雖然區塊鏈技術已經有個別行業應用，但是，信息網絡技術依舊面臨著信息安全的問題。計算機技術水平不斷提高，以攻破網絡安全為目的的黑客技術也在不斷提高。2016年以區塊鏈技術為主的以太坊就曾被網絡黑客攻擊，造成了幾千萬美元的損失。區塊鏈架構的基礎是底層共識協議，現在被證明安全的共識機制協議較少，因為共識協議需要長時間驗證才能確保有效性。共識協議需要安全性、去中心性和效率的三者統一，如果追求其中的一方面就要犧牲另外兩方面[2]。

信息安全隱患還體現在區塊鏈技術的應用，使得大量信息得到公開。體現在政府審計對國有企業審計，與私有企業一樣，雖然國有企業承擔了更多的社會責任，但經營利潤仍然是企業的第一目標。隨著大量信息的公開，很多商業信息會被上下游企業乃至競爭對手得到，企業的競爭安全得不到保障。

（二）區塊鏈數據儲存要求高

雖然區塊鏈技術在不斷提高，但是儲存的數據也越來越龐大。隨著時間的推移儲存的數據越來越多，數據儲存和維護的成本越來越高，如果鏈接的區塊更多，數據也將更大，而政府審計中數據往往并不少，這就給被審計單位維護數據帶來了極大的困難[3]。例如，財政支出使用情況審查，財政的使用方向覆蓋面是非常廣泛的，如果所有情況一一鏈接，那么龐大的數據不是一個單位能夠解決的。就目前的情況來看，還需要發展出適合區塊鏈的更有效低成本的儲存方式。

（三）專業人才的缺失

區塊鏈作為一個新興技術，尤其是我國剛剛把區塊鏈的發展提上日程，很多審計人員甚至連區塊鏈都不知道，更不用說實際運用。審計人員本身就需要較廣的知識面，在我國審計發展水平逐步提升的過程中，一個有經驗的專業審計人員本就較為稀少。而區塊鏈更是跨學科的一門技術，需要針對計算機、網絡通訊、會計審計各個方面都有一定的知識技能，對從業者要求較高，能夠熟練使用區塊鏈的人才培養需要時間和成本。不僅僅是相關專業人才不足，發展區塊鏈技術的人才也存在嚴重不足，區塊鏈作為新型計算機加密交易技術，發展應用的水平還比較低，技術發展還有遙遠的路途。

四、結語

區塊鏈技術處在一個高速發展階段，黨中央會議決策推進區塊鏈技術發展，區塊鏈應用相關行業必定會呈現爆發式的增長。區塊鏈本身的去中心性、隱匿性、透明性以及不可篡改性，決定了它與審計行業有著不可分割的聯系。但是，就目前的發展水平，區塊鏈技術在實際應用中還有有非常大的困難，種種的局限性，都說明區塊鏈不可能非常順利的融入審計行業中。因此，對于審計單位來講，要保持的創新的態度和熱情，如何將區塊鏈的特性完美的融合到審計工作中，需要審計人員自身的學習與努力，不僅僅要掌握自己的專業知識，也要對計算機知識進行補充，才能保證不被新的技術所取代。對被審計單位來講要提高適應水平，積極轉變思想，適應新時代的審計方式。加強自身技術，積極推動新技術的發展。

同時，在技術水平進步的同時，法律規章制度的完善，職業人員的職業道德，公眾思想的轉變，每一個方面都需要積極的適應。面對新技術的發展應用，我們要保持積極的態度，順應時代的浪潮，努力推動區塊鏈技術在審計中的應用。