地方政府管理體制與地方政府會計信息需求的關系

■ 李慧倫（黑龍江省農業科學院）

一、引言

盡管政府和公共部門實體采用權責發生制會計制度，現金或修正現金信息仍然在地方和國家一級的政治決策中發揮著關鍵作用。盡管權責發生制為會計提供了一種工具，可以提供大量對決策和控制有用的信息，但并非所有地方政府都利用這種工具，因為決策有時是基于其他形式的信息(如現金信息)。當地行政人員可能對權責發生制會計信息不感興趣，因為他們的業績評估是根據其他定量或定性衡量標準進行的。從這個角度來看，對權責發生制會計數據缺乏需求可以用一個國家的監管要求來解釋。

大量公共行政研究表明，歐洲地方政府行政系統有幾種成熟的類型。它們的特點是不同的考慮因素，例如中央與地方政府的關系、職能分配和地方自治，這反過來又為決策創造了不同的信息需求。在本文中，我們使用的類型涉及到地方政府的財務和運營自主權，因此可以用來制定關于滿足內部和外部報告信息需求所需的預期合適的會計和績效衡量信息的假設。

二、會計與績效信息在地方政府中的運用

在過去的20年里，世界各地的地方政府一直沉浸在新公共管理原則激勵下的深度結構改革中。這些改革實際上涵蓋了地方政府的所有領域，包括治理和管理。引入權責發生制財務報告和業績計量是這些改革進程中改善管理和問責制的基石。這是因為采用了完整的權責發生制：允許確認交易發生時對實體財務狀況和業績的影響；反映所有資產和負債以及收入和支出，反映當前決策的長期后果；并允許測量提供商品和服務的成本，支持更好地分配和管理公共資源。此外，金融危機造成的財政限制增加了引入權責發生制報告制度以及業績計量和評價制度的制度化壓力。

三、地方政府行政系統的類型

歐洲地方政府系統有幾種成熟的類型。在本文中使用的類型學涉及可以用來建立關于會計和績效衡量信息的假設的參數，這些假設將更好地適應不同地方政府設置的特征。他們的指數包括兩個維度。第一個是指財政自主性，由兩個變量衡量，即市政支出占國內生產總值的百分比和地方稅收自主性(即來自地方控制稅收的地方收入比例)。第二個維度對應于操作(功能)自治。

四、地方行政系統與會計和業績信息之間的聯系

假設財政自主和運營自主的水平對會計和績效衡量信息的可用性產生了不同的需求。對于那些期望值較低或中等的地方政府來說，可以預見，它們可以用不太復雜的會計工具，例如與非權責發生制會計有關的工具，來滿足其決策和報告需求。這將為以下事實提供合理的解釋，即盡管監管迫使地方政府采用更復雜的會計工具，但它們似乎并不以從這些工具產生的信息為決策基礎。然而，如果法律明確規定基于這類信息的決策和問責報告，他們就有義務這樣做。在任何情況下，由于權責發生制會計系統在幾個地方政府中已經到位，這些信息將很容易獲得。

并非所有國家都有廣泛提供內部和外部使用的會計和業績信息的法律要求。這一點從以下事實中顯而易見：樣本中沒有一個國家被歸類為對所有四個分數都有高要求的國家。至少在一定程度上，這可能是不使用權責發生制會計信息的部分解釋。當然，其他因素也發揮了作用，例如用戶的專業知識、他們對某種類型的信息是否適合解決問題的看法、新的公共管理的影響或公共部門的傳統等等。然而，特別是對于具有法律傳統的國家，法律要求的影響不可忽視。因此，當法律框架要求實施權責發生制會計時，它應該規定何時、如何以及為什么使用這些信息。否則，所推行的改革與其實際制度化之間似乎存在某種脫鉤。

歐洲大陸拿破侖式的國家似乎被分成兩個亞組。第一個分組包括比利時和葡萄牙，在這兩個國家，法律要求為決策和問責提供中到高的信息(比利時除外)，第二個分組包括希臘、意大利和西班牙，在這三個國家，法律要求為同樣的目的提供中到低的信息。因此，有些國家采用了權責發生制會計，如西班牙和希臘，預期和分數都表明，這類信息沒有充分嵌入決策和問責制披露。這些國家不太可能充分利用權責發生制會計信息，就其可用性而言。因此，除非法律要求發生變化，否則不能指望大量吸收這些信息。在這種情況下，去耦是顯而易見的。

歐洲聯邦類型的國家包括奧地利和瑞士。在奧地利，這四個分數相當于低或極低，這表明法律并不真正要求在幾個決策和問責案例中使用高質量的會計信息。然而，無法為奧地利得出明確的結論，因為該國并非所有地方政府都采用單一的會計制度。然而，根據地方行政結構，所有情況下的期望都是中等需求。結果，出現了重要的差異。在瑞士，期望值從高到中，結果也顯示四分之三的情況不匹配，盡管幅度很小。然而，瑞士的中等得分應該考慮到瑞士地方政府采用權責發生制預算。

北歐樣本國家(荷蘭和瑞典)在其法律中嵌入了對內部和外部使用的會計和績效信息的中高要求。期望和法律之間的微小差異可以通過這樣一個事實來解釋或彌補，即在這些國家，公民可以獲得行政管理。

五、結語

近年來，學者和機構，特別是歐洲的學者和機構，都要求在整個歐洲國家采用基于權責發生制數據的統一會計信息。盡管聲稱國家背景具有影響力，并且在公共行政領域進行了深入研究，根據國家現有的行政系統對國家進行分類，迄今為止還沒有研究調查這些行政系統在會計信息和績效衡量信息方面創造的需求與決策和問責之間的關系。此外，這項研究評估了與內部和外部使用的會計和業績計量信息的可用性有關的法律要求。我們明確關注法律要求，因為該研究涉及公共行政高度依賴立法的國家。