非營利組織稅收優(yōu)惠政策及征收管理的探討

張敏志

【摘 要】隨著改革開放的不斷深入，社會(huì)公共事務(wù)日益復(fù)雜，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌和社會(huì)轉(zhuǎn)型的當(dāng)前階段，國家原來所承擔(dān)許多社會(huì)公共事務(wù)領(lǐng)域的服務(wù)職能逐步從政府職能中分離出來，而由越來越多的民間組織、社會(huì)團(tuán)體等非營利組織來承擔(dān)起這些政府職能。當(dāng)前我國非營利組織屬于起步初期，各項(xiàng)發(fā)展尚未成熟，稅收作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，如何在稅收政策方面規(guī)范和引導(dǎo)非營利組織的良性發(fā)展和高效運(yùn)行，為社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，已成為一個(gè)不可輕視的議題。

【關(guān)鍵詞】公共事務(wù)；非營利；稅收；調(diào)控

一、非營利組織的概念

非營利組織（Non-Profit Organization，簡稱NPO）是在政治學(xué)、公共管理學(xué)研究中產(chǎn)生的一個(gè)概念。國際社會(huì)中關(guān)于非營利組織的定義，較為流行的是美國約翰-霍普金斯大學(xué)非營利組織國際比較項(xiàng)目中提出的五特征法，即將具有以下五個(gè)特征的組織界定為非營利組織：（1）組織性，（2）非政府性，（3）非營利性，（4）自治性，（5）志愿性。在這五個(gè)特性中，非政府性和非營利性被公認(rèn)為非營利組織的基本特征，其中“非營利性”是界定非營利組織的核心標(biāo)準(zhǔn)。

非營利組織主要以社會(huì)公益為目的，滿足社會(huì)上多數(shù)人的利益或社會(huì)全體的利益，其主要為社會(huì)整體服務(wù)，如慈善組織、基金會(huì)、養(yǎng)老院、博物館、民辦非營利的學(xué)校、醫(yī)院等。

二、非營利組織主要稅收條例及稅收政策

1、稅收法規(guī)及條例

《中華人民共和國稅收征管法》和《中華人民共和國稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的單位具有辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)的義務(wù)，非營利組織如取得應(yīng)稅收入、發(fā)生應(yīng)稅行為，依照法律、行政規(guī)定附有納稅義務(wù)的，稅務(wù)部門有權(quán)對(duì)其進(jìn)行日常征管和稅務(wù)稽查的權(quán)利。

2、稅收政策

當(dāng)前對(duì)非營利組織適用的稅收政策，主要有《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]123號(hào)），政策分別對(duì)非營利組織的資格認(rèn)定和免稅收入做了具體規(guī)定。另《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等法律法規(guī)也包含了對(duì)非營利組織的部分稅收優(yōu)惠政策。

三、當(dāng)前非營利組織企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行及征收管理過程中存在的問題及影響

1、非營利組織認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

在我國目前法律體系中，非營利組織還沒有明確的內(nèi)涵與外延，關(guān)于非營利組織的認(rèn)定總體呈現(xiàn)出缺乏銜接協(xié)調(diào)、程序性規(guī)定多、實(shí)體性規(guī)范少等問題，并且均沒有明確規(guī)范的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。缺乏明確的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了不同政府機(jī)構(gòu)工作的重復(fù)與矛盾，也造成了納稅人對(duì)非營利組織認(rèn)定工作認(rèn)識(shí)的混亂，直接導(dǎo)致納稅人對(duì)由財(cái)稅部門開展的非營利組織免稅資格認(rèn)定工作的不理解，社會(huì)認(rèn)知程度低，非營利組織參與程度低。

2、非營利組織的稅收征管不到位

（1）稅務(wù)登記方面：非營利組織有辦理稅務(wù)登記的義務(wù)，而現(xiàn)實(shí)情況是，大部分非營利組織均沒有辦理稅務(wù)登記，也不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）納稅申報(bào)方面：非營利組織，需根據(jù)其經(jīng)營情況據(jù)實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。但不少非營利組織在自認(rèn)為其收入是屬于免稅和不征稅范圍的情況下，就不把這些收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了，長期申報(bào)收入總額為零。這樣，就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)不能有效掌握非營利組織的收入狀況，更無法對(duì)其收入的性質(zhì)、是否屬于免稅范疇進(jìn)行監(jiān)控。造成這一問題的主要原因在于對(duì)非營利組織的稅法宣傳不到位。不少非營利組織誤認(rèn)為其活動(dòng)是公益性質(zhì)的，沒有辦理稅務(wù)登記的義務(wù)，或即使辦理了稅務(wù)登記，但認(rèn)為其收入是屬于免稅范圍的，不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

3、對(duì)稅收認(rèn)識(shí)不到位，錯(cuò)用亂用稅收優(yōu)惠政策

許多非營利組織只是簡單理解為其企業(yè)所得稅為免稅收入，而未考慮到與之相對(duì)應(yīng)的資格認(rèn)定和使用范圍的問題。因此造成了很多超范圍收費(fèi)卻沒有進(jìn)行相應(yīng)的納稅申報(bào)。

4、非營利組織商業(yè)化運(yùn)作欠缺稅收支持

目前許多非營利組織會(huì)從事一些經(jīng)營性活動(dòng)或設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目，目的是為了更有效地籌措資金服務(wù)于公共利益，其經(jīng)營收入是與其公益目的相關(guān)的。但目前，在企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中明確規(guī)定，非營利組織的免稅收入不包括其從事營利活動(dòng)取得的收入，且沒有明確從事營利活動(dòng)取得的收入是源自與其公益目的相關(guān)的商業(yè)活動(dòng)收入還是與公益目的無關(guān)的商業(yè)活動(dòng)收入，也就是說，無論是相關(guān)商業(yè)活動(dòng)收入還是無關(guān)商業(yè)活動(dòng)收入，只要是非營利組織從事營利活動(dòng)取得的收入都要依法繳納企業(yè)所得稅。這不利于非營利組織在法律框架內(nèi)制定自己的長期發(fā)展戰(zhàn)略，不利于非營利組織通過多渠道籌措公益性資金來發(fā)展公益事業(yè)。

四、完善非營利組織稅優(yōu)惠政策及征收管理的建議

1、統(tǒng)一認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，完善免稅資格認(rèn)定工作

統(tǒng)一現(xiàn)行法律法規(guī)中關(guān)于非營利組織的規(guī)定，非營利組織成立需要按其業(yè)務(wù)活動(dòng)的所屬領(lǐng)域向各領(lǐng)域主管部門申請(qǐng)，獲得法人地位的同時(shí)也獲得相關(guān)免稅資格。

2、加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，清除政策理解誤區(qū)

隨著稅收法治的不斷健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)形勢或組織的各項(xiàng)涉稅活動(dòng)進(jìn)行管理，但社會(huì)仍存在對(duì)非營利組織與稅務(wù)部門關(guān)系模糊不清的情況。稅務(wù)部門應(yīng)通過稅法宣傳活動(dòng)、宣講會(huì)等各種形式，向非營利組織進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，讓非營利組織了解自身的稅收定位、稅收權(quán)利與義務(wù)。稅務(wù)人員在管理過程中重點(diǎn)關(guān)注非營利組織的申報(bào)納稅情況，加強(qiáng)納稅服務(wù)，清楚政策的理解誤區(qū)，以增加非營利組織的納稅遵從度。

3、進(jìn)一步完善非營利組織的稅收征管

（1）、稅務(wù)登記環(huán)節(jié)前移。建立普遍稅務(wù)登記制度，實(shí)行非營利組織的登記設(shè)立統(tǒng)一在各級(jí)政務(wù)中心辦理，要求非營利組織在登記設(shè)立的同時(shí)必須進(jìn)行稅務(wù)登記，并在征管系統(tǒng)增加對(duì)非營利組織的標(biāo)識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在此基礎(chǔ)上實(shí)施分類申報(bào)和檢查管理制度。

（2）、建立非營利組織減免稅年檢制度。在每年匯算清繳后，稅務(wù)部門組織對(duì)非營利組織減免稅的專項(xiàng)檢查，重點(diǎn)對(duì)非營利組織的會(huì)計(jì)核算，納稅申報(bào)情況進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)其申報(bào)的不征稅收入、免稅收入的具體來源、內(nèi)容、性質(zhì)進(jìn)行核實(shí)判斷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正對(duì)不同來源收入申報(bào)不準(zhǔn)確、擴(kuò)大免稅收入范圍等問題，有效防止非營利組織稅收優(yōu)惠的濫用。

（3）、建立信息溝通機(jī)制。各領(lǐng)域主管部門、稅務(wù)部門和審計(jì)部門明確責(zé)任、各司其職。建立各領(lǐng)域主管部門批準(zhǔn)登記設(shè)立和確認(rèn)非營利組織資格、稅務(wù)部門監(jiān)控其申報(bào)納稅情況、審計(jì)部門監(jiān)督非營利組織資金的運(yùn)行情況的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，有利于各部門之間加強(qiáng)信息交換，發(fā)揮政府各部門職能作用，形成統(tǒng)一規(guī)范的社會(huì)組織獲取捐贈(zèng)稅前扣除資格評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)非營利組織建設(shè)和管理。

4、加強(qiáng)信息共享，打通外部監(jiān)督渠道。

加強(qiáng)各行政部門間的信息共享和協(xié)同合作，建立工商登記部門、銀行與稅務(wù)部門的信息共享機(jī)制，完善部門之間的協(xié)調(diào)配合。充分利用行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所等外部監(jiān)督渠道，配合稅務(wù)稽查部門，發(fā)揮稅收的監(jiān)督管理職能，打擊涉稅違法行為。

五、結(jié)語

我國非營利組織發(fā)展還處于起步階段，各方面發(fā)展還未成熟，稅務(wù)問題作為組織發(fā)展面臨的關(guān)鍵性問題，是其進(jìn)一步發(fā)展和生存的核心問題之一。將非營利組織納入正常的稅收征管體系，提高非營利組織人員涉稅理念和辦稅能力，規(guī)范非營利組織行為，可進(jìn)一步引導(dǎo)非營利組織更好的適應(yīng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為社會(huì)更好服務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]許捷《我國非營利組織稅收制度分析與建議》，《稅務(wù)研究》2007 年第6 期.

[2]馮振穎，非營利組織公共性持有的初始邏輯和現(xiàn)實(shí)困境[J]，管理觀察，2008，13.