風險審計對企業(yè)審計實務的影響

夏紅波

【摘 要】近年來，隨著我國整體經(jīng)濟水平的快速發(fā)展，相應的市場環(huán)境也發(fā)生了變化。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務活動也更加復雜，企業(yè)管理者日常經(jīng)營財務審計的難度和風險也越來越大。風險審計準則一般采用模型來修正審計風險，從宏觀概念上加強對被審計實體及其經(jīng)營環(huán)境的把握，采用控制測試和實體程序預測可能出現(xiàn)的重大風險，以提高審計實務的影響，從而有效地降低審計風險。

【關(guān)鍵詞】風險審計；審計實務；風險評估

根據(jù)我國會計審計行業(yè)的現(xiàn)狀和最新國際審計準則和規(guī)范的發(fā)展，我國注冊會計師開展了與風險審計相關(guān)的審計工作，并在此基礎上對我國的審計環(huán)境進行了進一步的分析。本文在國際審計風險標準（IARS）的基礎上，以IARS為核心，逐步完善IARS。風險審計在會計審計過程中具有明顯的優(yōu)勢。首先，它可以有效地減少審計錯誤的可能性，增加公眾對會計和審計從業(yè)人員的支持。第二，它有效地確保盡量減少會計和審計程序中識別、評估和重大錯誤的可能性，并提出最嚴格的審計要求。第三，有效保障會計審計的問責性，從而保證風險審計的質(zhì)量。第四，有效地確保注冊會計師繼續(xù)加強對新知識和新技能的掌握，從而提高會計專業(yè)的整體專業(yè)水平。以下簡要介紹風險審計對公司審計實踐的影響。

一、風險審計模式對審計實務帶來的影響

（一）擴大審計證據(jù)的內(nèi)涵

風險審計準則規(guī)定，風險審計應包括嚴重的虛假報表風險和檢查風險。嚴重的審計風險發(fā)生在審計工作之外，可以評估審計師的水平和能力。審計人員可以顯著降低審計風險。嚴重錯誤報告的風險一般包括兩個方面：基本報告和深度識別。在報告一級出現(xiàn)嚴重錯誤報告的風險通常是由于對控制環(huán)節(jié)的控制不足，這對整個會計報表產(chǎn)生了深遠和持久的影響。報告識別中出現(xiàn)嚴重錯誤的風險可進一步分為內(nèi)部資產(chǎn)風險審計和控制風險審計。對嚴重虛假陳述的風險的評估和評估一般包括對風險審計的聯(lián)合評估和對固有資產(chǎn)風險的控制。在審計的過程中，風險審計評價應始終貫穿于企業(yè)審計實踐的全過程。

（二）有利于審計人員專業(yè)判斷能力的提高

由于風險審計模式的存在，在審計過程中，如在審計抽樣過程中，為了消除對實體的懷疑或確認，必須進行專業(yè)判斷以獲取證據(jù)，當面臨不確定性時，審計師需要對被審計單位進行分析和判斷。抽樣方法選擇的總體情況和特點。對抽樣結(jié)果進行了評價。對于審計證據(jù)，必須判斷來源是否可靠，證據(jù)是否充分和適當，審計程序是否需要補充或擴大；對于審計工作中遇到的重大和異常審計事項，為了更適當?shù)孬@取審計證據(jù)，必須確定哪些審計證據(jù)適用。

（三）加強了對記錄要求的擴展

審計記錄的風險可以增強審計人員的行為，審計記錄可以顯示審計人員對有效實施審計準則的相關(guān)要求。此外，風險審計記錄在審計責任的劃分和確定方面也發(fā)揮著關(guān)鍵作用。風險審計的標準規(guī)范要求審計師作出適當?shù)年愂觯⒋_認級別的風險評估工作記錄。例如，小組討論計劃，包括總體戰(zhàn)略的內(nèi)容、審計過程的深入實施以及時間的性質(zhì)和范圍，確定了重要的內(nèi)容，促進了認證級風險評估的內(nèi)容和結(jié)果之間的關(guān)系及其審計程序的擴展和加強。

（四）要求特定審計風險應用特定審計程序

根據(jù)當?shù)厍闆r，審計過程應切合實際。根據(jù)不同的風險水平和風險范圍，不同的審計目標和層次應采取具體的審計程序和不同的審計方法。此外，風險審計模型下的每一種方法在定位和應用上都有其獨特的要求。例如，當評估誤報的風險很困難時，我們應該采取更多的步驟，例如審查和審查。現(xiàn)代風險審計模式的應用需要一步地進行。

（五）分析性復核的高度運用

風險審計模型適用于大量的復合過程，以便更好地了解和分析被審計單位的情況，更好地理解數(shù)據(jù)與操作中意外波動之間的異常關(guān)系，從而更好地確定其他審計過程的實施范圍和時間，因此分析測試具有較強的輔助意義。它不僅是審計執(zhí)行階段其他實質(zhì)性測試方法的補充，也是獲取賬戶余額和與交易有關(guān)的特殊識別證據(jù)的有效途徑。在報告階段，分析性審查進程應是最后一次審查，以確定被審計實體作為一個整體是否合理。

二、我國風險審計應用存在的問題

（一）法制環(huán)境不完善

雖然我國已經(jīng)頒布了風險審計準則，但注冊會計師業(yè)務的法律環(huán)境不規(guī)范，準則和一些配套規(guī)范不夠明確，對風險審計的實施產(chǎn)生了負面影響。監(jiān)管機構(gòu)傾向于注重常規(guī)審計程序的實施和審計報告的質(zhì)量，這使得審計人員對審計風險關(guān)注不夠，審計人員對重大錯報風險的評估也不熱心。現(xiàn)行法律、法規(guī)對審計失敗的刑事責任和民事責任都有規(guī)定，但在實際情況下，可操作性不強。審計實務的可操作性不強。只有少數(shù)注冊會計師敗訴。違規(guī)成本遠遠低于違法所得，造成了無效的法律約束，審計人員對審計風險的重視不夠。

（二）審計人員的業(yè)務素質(zhì)和審計技術(shù)尚無法滿足需求

現(xiàn)代風險導向模式要求審計師具備較高的復合知識和足夠的風險分析、工作經(jīng)驗和專業(yè)判斷能力。目前，我國審計從業(yè)人員的綜合知識水平已不能滿足要求。對被審計實體的業(yè)務戰(zhàn)略、業(yè)務狀況和外部環(huán)境的認識和技術(shù)手段的收集不足。此外，他們?nèi)狈M行定量分析和推理的能力，風險管理水平較低，職業(yè)判斷能力較弱。缺乏滿足現(xiàn)代風險審計要求的能力。企業(yè)風險和舞弊風險的評估難以正確實施，這將影響審計證據(jù)的收集和分析，最終導致審計質(zhì)量低下甚至審計失敗。

（三）審計行業(yè)信息庫建設明顯滯后

現(xiàn)代風險審計模式需要收集大量的宏觀和行業(yè)環(huán)境、業(yè)務和財務狀況所帶來的風險信息，以便針對不同的風險領域和客戶制定相應的審計程序。因此，充分的審計證據(jù)是有效評估重大錯報風險的必要依據(jù)。這就要求有一個強大的行業(yè)信息共享數(shù)據(jù)庫，以滿足在實施現(xiàn)代風險審計模式時績效評估和風險評估的需要，從而提高審計質(zhì)量，降低審計風險。然而，我國還沒有建立一個行業(yè)共享信息數(shù)據(jù)庫，不能滿足審計實踐的要求，這對審計人員對企業(yè)行業(yè)風險和整體風險的分析產(chǎn)生了負面影響。

（四）風險審計使審計實務的工作成本大大增加

風險審計模型設計的目的是通過風險評估確定審計重點，從而降低審計成本。然而，在我國的審計實踐中，這種模式增加了審計成本。該模型擴大了審計關(guān)注的范圍，需要更多的知識和更復雜的技術(shù)方法。在實務審計過程中，如果審計師發(fā)現(xiàn)問題，就需要對現(xiàn)場的風險進行重新評估，從而增加審計成本。由于審計市場競爭激烈，審計費用的增加相對困難，風險審計成本的增加往往是不可挽回的。

三、風險審計實務存在問題的解決策略

（一）對法律法規(guī)制度加以完善

法律法規(guī)的完善可以保護和監(jiān)督審計人員的審計實踐。因此，應修訂審計準則和審計準則體系，特別要注意完善審計風險模型的相關(guān)標準，完善具體的實施程序和方法，制定原則，規(guī)范業(yè)務指導審計實踐，消除制度約束和風險審計。有秩序。這是可以遵循的。同時，維護注冊會計師協(xié)會的權(quán)威和獨立性，確保風險審計模式的有效實施。

（二）提高審計人員的業(yè)務素質(zhì)和審計知識技能

由于風險審計對審計人員的綜合專業(yè)素質(zhì)和審計知識及技能要求有了新的提高，因此應注重提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。首先，定期對審計師進行風險審計的理論和實踐培訓，以提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。知識的產(chǎn)生使審計人員更加精通會計、審計和企業(yè)管理，豐富了風險管理、績效評估和法律方面的知識，從而提高了審計師判斷宏觀和行業(yè)環(huán)境對企業(yè)影響的能力。會計師事務所還應積極提高人力資源素質(zhì)，完善人力資本結(jié)構(gòu)，促進人力資本多元化。

（三）積極建設審計行業(yè)的信息平臺

中國注冊會計師協(xié)會應當與金融、證券監(jiān)督管理委員會等政府部門合作，共同組織全國性的會計師事務所，建立全行業(yè)的信息和數(shù)據(jù)平臺，積極收集各類審計工作的信息。企業(yè)在接受審計業(yè)務時，應在數(shù)據(jù)庫中建立新的文檔，并在審計過程中及時組織和上傳審計人員收集的相關(guān)信息，使審計行業(yè)能夠共享新的數(shù)據(jù)。這就大大減少了數(shù)據(jù)采集的難度和障礙，為審計人員進行風險審計提供了堅實的數(shù)據(jù)保障，使風險審計工作得以順利開展。

（四）積極進行審計業(yè)務創(chuàng)新，提高收費、降低成本

審計行業(yè)已成為買方市場。對于會計師事務所來說，在普通市場之外獲得利潤越來越困難。因此，審計工作中的成本效益分析越來越重要，審計資源的使用效率有待提高。會計師事務所應做好專業(yè)管理工作，使風險審計的概念和規(guī)范更好地應用于工作中。審計人員應以高度敏感和敏感的方式關(guān)注行業(yè)的經(jīng)濟形勢，密切關(guān)注行業(yè)的變化，深刻了解行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和風險。只有這樣，才能提高審計效率和質(zhì)量，提高審計費用，降低審計成本，更有利于風險審計，全面實施審計工作。

四、結(jié)語

企業(yè)審計實踐中存在著許多實際問題。運用風險審計可以有效地提高企業(yè)審計實踐的有效性，促進內(nèi)部審計的發(fā)展。風險審計的應用必然會有許多影響企業(yè)的審計實踐。

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