“營改增”背景下電影產業的稅收政策調整與優化分析

張勤

【摘 要】“營改增”對電影行業產生了深遠影響。電影產業是一個科技含量高、市場廣闊、附加值大、發展快、商業模式豐富的產業集群。它涉及了一個很大的產業鏈，作為文化產業的一個重要組成部分，為國家創造了良好的稅收財富。新政背景下的中國電影業機遇與挑戰并存，繼續完善電影產業相關的稅收政策，可以進一步促進電影業的繁榮。

【關鍵詞】營改增；電影產業；稅收政策；調整與優化

一、營改增對電影產業稅收政策的影響

（一）征收方法及稅負的變化

營改增后，電影的制作、發行、放映業務的稅征方法由原來的營業稅改為繳納增值稅。并以年所得收入是否達到500萬元為標準劃分為一般納稅人和小規模納稅人，征收稅率分別為6%和3%。將整個電影產業鏈條納入到增值稅的改革，使電影行業所負擔的流轉稅發生了重大變化。在電影制作環節，電影制作成本支出中很大比例為人員成本，這部分成本無法取得增值稅發票，制作公司承擔高額個人所得稅，稅負會因此上升；發行環節也是如此，由于人工成本較多，沒有抵扣，也會出現稅負上升的情況；營改增對于電影行業下游的放映業來說，雖然從3%的營業稅率提高到5%的增值稅率，但由于增值稅可以抵扣相關購進貨物和勞務的進項稅額，比起全額計稅的營業稅，稅負仍會下降。這樣看來，電影出品、發行以及院線等流通環節的稅負有增有減，盡管如此，電影行業在整體上的稅負是降低了。這對電影產業是利好受益的。

（二）營改增對電影產業的影響

營改增政策是為了降低電影行業稅負，更好的促進中國電影事業的發展。“營改增”新政推行，能夠在很大程度上解決電影產業鏈條上各流通環節重復征稅和電影行業稅收制度不健全等問題，有利于促進電影產業的行業細分和專業化發展。對電影產業的未來具有重要的戰略意義。

二、我國現行電影產業稅收政策存在的問題

（一）增值稅可抵扣的范圍存在局限性

電影產業作為服務類行業的一種，有別于普通工商企業，實際業務流轉可取得的增值稅專用發票的項目和數量都不多，因此可以抵扣的進項稅額也較少。比如：在電影制作環節，拍攝影片過程中產生的大量劇組人員的食宿費、交通費等支出，都無法取得增值稅專用發票，其中最大的一項成本支出——演職人員勞務報酬，沒有任何依據可作為進項稅額抵扣。可能作為抵扣的設備、服裝、道具、布景等支出在整個成本支出中占的比重非常小。隨著影視技術不斷提高，投入特技制作的經費日漸增大，這些無法取得增值稅專用發票的制作成本開支，使營改增帶給電影產業的減稅效應受到一定影響。

（二）“營改增”未能配合電影產業鏈形成政策體系

營改增使處于產業鏈不同環節的電影企業的稅負發生了變化，每個環節都要單獨繳納增值稅。由于可以抵扣的進項稅范圍較窄，處于中上游的制作和發行企業稅負很可能增加。無論是哪個環節的稅負發生變化，都可能影響到現有的票房分賬模式，如果沒有企業愿意讓步，就只有通過提高電影票價的方式將稅負轉嫁由消費者承擔。我國目前電影票價已經偏高，如果再提價，必然會影響觀眾的消費動力，從而給未來電影產業發展帶去不利影響。

（三）對電影從業人員沒有特別的稅收優惠政策

電影的從業人員主要包括演員和幕后的編劇、導演等制作人員，目前我國還沒有針對這類從業人員設定特別的人才稅收優惠政策。按照稅法規定，個人獲得工資等報酬需要繳納的個人所得稅并不構成企業的負擔，但實際上，電影制作企業支付給演員的報酬往往都是稅后的金額，個稅均由企業承擔了，演員的片酬一般較高，個稅稅率大多高于40%，這給企業構成了負擔，個稅支出不能在企業所得稅前扣除，這又加重了企業的負擔。幕后的編劇、導演等制作人員的個稅通常也高于40%，企業一般不負責承擔這筆開支，但這卻在一定程度上阻礙了優秀人才進入電影行業。

三、“營改增”背景下電影產業的稅收政策調整與優化

（一）適當增加電影行業抵扣項目，降低稅負

電影產業鏈包含的行業很多，有制片行業、發行行業、影院放映、影片衍生品制造商等，如果根據電影行業的特殊性質，適當增加可抵扣的進項稅項目，比如，針對電影制作環節，可以對化妝服裝、道具燈光、攝影、劇務等費用設定標準限定，按照適當比例進行進項稅額抵扣，允許演職人員的片酬可按照不高于限額為基數的一定比例作為進項稅額抵扣，這樣就能基本解決部分企業稅負不降反升的問題。

（二）從稅收政策上鼓勵電影產業的文化創意

1、為電影產業技術變革提供稅收政策支持

電影產業作為一種文化創意產業，其發展離不開理念的創新和新技術的運用。目前我國電影在技術方面與國外相比仍然存在著較大的差距。很多電影為了獲得較好的特技效果與畫面質量，不得不借助國外的技術和人員，往往忽視了國內技術人員的培養與扶植，影響了電影產業的可持續發展。因此，重視國內優秀人才的培養需要稅收政策進行引導。比如，對電影從業人員的所得稅政策，參照高科技行業優秀人才的優惠政策給予鼓勵。另外還應加快對版權交易市場稅收政策的完善，對電影產業相關的創意作品，除了給予一定的稅收優惠政策外，還要從版權上進行稅收保護，為文化藝術創作家們營造一個更為寬松、安全、穩定的環境，引導并推動電影產業人員的積極性和創造性。只有這樣更多的為電影產業技術變革提供稅收政策支持，才能吸引更多的人才進入電影行業。

2、培養優秀人才需要稅收政策進行引導

鼓勵社會各界加大對電影人才的培養，需要稅收政策的支持。可以提高職工教育經費的計提比例，并允許職工教育經費稅前進行扣除。對電影人才培訓機構按培訓收入的一定比例實行稅收優惠，加大對電影人才的培養力度。

（三）讓稅收政策吸引社會資本進入電影行業

電影產業是一種資本密集型產業，需要大量的資金投入，稅收政策的激勵可以在一定程度上解決電影行業的資金需求。比如：可以參照創投企業稅收優惠，完善電影產業資金需求的稅收政策，在符合條件下，根據投資額的一定比例可以抵減企業所得稅，以此吸引社會資本進入電影行業。

（四）讓稅收政策成為電影產業國際化的助推劑

電影產業國際化是電影產業發展的方向，政府應該從政策制定方面給予電影產業更多的政策支持，鼓勵電影產業能夠積極主動參與到國際競爭，最大限度地進行創新研究，實行“走出去”戰略。在這方面可以借鑒國際其他國家的做法，比如意大利為了能夠讓本國的電影走向世界，規定當本國電影公司在為外國進行相關服務時，可以享受到政府的政策優惠。其次是英國鼓勵本國電影公司積極參與國際競爭，對其在國外的收入實行免稅政策。除此之外，應對進口國外先進的拍攝放映設備減征關稅，縮小我國電影和國際電影在制作水平上的差距。評聘國外優秀的電影創作人員來華講學、培訓、工作，給予勞務報酬個人所得稅優惠，為我國電影走進國際市場創造條件。

（五）加快新型產業鏈相關稅收政策的完善，增強行業綜合競爭力

電影產業是指以電影制作為核心，包括電影的生產、發行和放映以及電影音像產品，電影衍生產品，電影院的建設等相關產業經濟形態的統稱。電影產業由于具備科技含量高、附加值大、環境污染小的特點，又被認為是文化創意產業的核心。在“營改增”背景下，電影產業鏈上中下游各環節都需要采取相應的對策方法來適應營改增帶來的影響。為此，一方面電影企業需要對原有的稅收結構進行調整與優化，另一方面，國家也需要加快對新型產業鏈相關稅收政策的完善。增強電影產業綜合競爭力。

【參考文獻】

[1]趙書博，胡江云.“促進電影產業發展的稅收政策比較研究”中國經濟新聞網，2018.2.27.

[2]王續璋.“營改增”背景下電影產業的稅收政策調整與優化[J].財會月刊：上，2017（8）：96-105.