審計(jì)成果利用存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施

吳紅香

【摘 要】審計(jì)活動(dòng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分。根據(jù)戴明循環(huán)理論，把各項(xiàng)工作按照制定計(jì)劃、實(shí)施計(jì)劃、檢查實(shí)施效果，然后將成功的納入標(biāo)準(zhǔn)，不成功的留待下一循環(huán)去解決。審計(jì)最終的一環(huán)就是檢查審計(jì)實(shí)施的成果，審計(jì)成果能否充分轉(zhuǎn)化利用，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的充分體現(xiàn)，也是提升審計(jì)的影響力和附加價(jià)值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)成果；利用；問(wèn)題；改進(jìn)

一、審計(jì)成果利用存在的問(wèn)題

1、目前，很多企業(yè)的審計(jì)問(wèn)題，揭露機(jī)制、體制方面的問(wèn)題少，都存在審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題多而雜，涉及的多是具體的細(xì)節(jié)問(wèn)題，導(dǎo)致問(wèn)題屢改屢犯、審而再犯的多，舉一反三、標(biāo)本兼治整改的少，能夠給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)的更少。究其根本原因，是審計(jì)質(zhì)量不高的問(wèn)題。很多企業(yè)內(nèi)審人員大多來(lái)自于財(cái)會(huì)部門，缺乏審計(jì)知識(shí)和現(xiàn)代管理知識(shí)，使得審計(jì)只能從憑證到賬面查找問(wèn)題，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更不可能為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)和咨詢建議，尤其對(duì)于經(jīng)營(yíng)環(huán)變化較大，經(jīng)濟(jì)形式較差的企業(yè)，更需要內(nèi)審人員能夠從管理的視角為高管層提供咨詢建議，以幫助企業(yè)降低成本、提高效率、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2、被審計(jì)單位不重視審計(jì)提出的問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)客觀原因的多，分析經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題的少。尤其是對(duì)涉及到個(gè)人利益的“八項(xiàng)規(guī)定”、“四風(fēng)”的問(wèn)題，更是避重就輕，蜻蜓點(diǎn)水，敷衍了事。審計(jì)單位在后續(xù)跟蹤驗(yàn)證時(shí)，迫于時(shí)間限制，往往也得過(guò)且過(guò)，很多審計(jì)問(wèn)題就不了了之。

3、缺乏落實(shí)審計(jì)整改機(jī)制和考核措施。審計(jì)整改工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，必須建立健全整改機(jī)制和配套的考核措施，才能推動(dòng)審計(jì)整改工作落到實(shí)處。

4、審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)缺失。由于審計(jì)工作往往都是在事后審計(jì)，發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題即成事實(shí)，如何對(duì)同類的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行整改，如何評(píng)價(jià)審計(jì)的整改的效果，往往難以形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。這也是影響審計(jì)成果利用的關(guān)鍵問(wèn)題之一。

針對(duì)以上問(wèn)題，筆者結(jié)合多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，介紹一些成功的審計(jì)成果利用的具體措施。

二、審計(jì)成果利用的改進(jìn)措施

1、提高審計(jì)質(zhì)量

打鐵必須自身硬。提高審計(jì)質(zhì)量是做好審計(jì)整改工作的基礎(chǔ)。通過(guò)強(qiáng)化預(yù)審，帶著問(wèn)題線索進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)，統(tǒng)一審計(jì)方法、審計(jì)工作模板；審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核等措施，加強(qiáng)全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量控制，確保審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)清楚、取證充分、制度引用準(zhǔn)確、定性恰當(dāng)。讓審計(jì)質(zhì)量經(jīng)得起檢驗(yàn)，讓被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員由衷的信任，對(duì)提出的問(wèn)題能夠觸動(dòng)內(nèi)心深處。

2、打造精品審計(jì)問(wèn)題

引導(dǎo)審計(jì)人員跳出“就審計(jì)論審計(jì)，就問(wèn)題查問(wèn)題”的圈子，從決策機(jī)制、管理體制、廉潔風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，揭露問(wèn)題的原因，并對(duì)該類問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，對(duì)被審計(jì)單位商業(yè)模式和盈利能力進(jìn)行分析，并采用大數(shù)據(jù)分析和行業(yè)對(duì)標(biāo)等方法，從戰(zhàn)略制定、治理架構(gòu)、運(yùn)營(yíng)能力、職能支持等四個(gè)維度，深入剖析、綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效率與質(zhì)量，為優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理提供意見與建議。重視審計(jì)問(wèn)題的歸納和提煉，多出具有普遍性、代表性的精品審計(jì)問(wèn)題。對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題、易發(fā)問(wèn)題、常發(fā)問(wèn)題列出清單，組織被審計(jì)單位自查反思，達(dá)到以點(diǎn)帶面。

3、整改措施報(bào)告格式的規(guī)范化，是審計(jì)整改工作嚴(yán)肅性的重要體現(xiàn)。整改措施模版化，可以有效規(guī)避被審計(jì)單位對(duì)于涉及自身利益的問(wèn)題避重就輕，走形式的現(xiàn)象，使問(wèn)題從根本上得以糾正。也便于日后追責(zé)。模版主要包括：1、原因分析；2、具體措施；3、改進(jìn)措施完成時(shí)間；4、改進(jìn)負(fù)責(zé)人。

4、整改措施是否有效、是否可操作，直接影響到審計(jì)整改工作成效的高低，也是后續(xù)跟蹤驗(yàn)證的依據(jù)，審計(jì)小組逐條審核整改措施，對(duì)“加強(qiáng)管理”、“嚴(yán)格按執(zhí)行公司制度”等空話、套話，堅(jiān)決退回，決不手軟。

5、審計(jì)問(wèn)題整改結(jié)果的驗(yàn)收，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要保證。跟蹤驗(yàn)證包括被審計(jì)單位自查，與審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證兩部分。為了防止驗(yàn)證的主觀性和隨意性，要求整改結(jié)果必須從以下7個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)：是否修訂完善制度、是否對(duì)人員進(jìn)行培訓(xùn)、是否調(diào)整組織架構(gòu)、是否召開專門會(huì)議、是否進(jìn)行經(jīng)濟(jì)及行政處罰、挽回?fù)p失/增加收入金額、避免損失/減少支出金額。

6、針對(duì)審計(jì)報(bào)告中列示的問(wèn)題，被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)在合理的期限內(nèi)，采取必要的措施予以糾正。內(nèi)部審計(jì)人員在規(guī)定的期限內(nèi)，對(duì)被審計(jì)單位管理層采取的糾正措施通過(guò)后續(xù)審計(jì)的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)部門應(yīng)將后續(xù)審計(jì)工作計(jì)劃列入年度審計(jì)計(jì)劃。重大問(wèn)題對(duì)賬銷號(hào)、后續(xù)審計(jì)一管到底。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)梳理，分析問(wèn)題根本原因，總結(jié)違紀(jì)違法違規(guī)問(wèn)題特點(diǎn)與規(guī)律，從體制機(jī)制層面提出建設(shè)性的意見建議，推動(dòng)長(zhǎng)效工作機(jī)制建立和管理水平提升。

7、整改結(jié)果的考核是整改效果、效率的重要保證。將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)情況與年度業(yè)績(jī)考核、干部任免、廉政建設(shè)相掛鉤；推動(dòng)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)作為領(lǐng)導(dǎo)決策、業(yè)務(wù)管理、績(jī)效考核、創(chuàng)優(yōu)評(píng)先、職稱晉升等重要依據(jù)。對(duì)于重大違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資損失和違紀(jì)違法問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)一起，查處一起，嚴(yán)肅問(wèn)題，確保責(zé)任追究及時(shí)、到位、發(fā)揮震懾作用。同時(shí)，審計(jì)部門對(duì)企業(yè)重大問(wèn)題整改進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，督促企業(yè)及時(shí)整改到位、努力挽回?fù)p失、完善相關(guān)制度、建立長(zhǎng)效機(jī)制；針對(duì)共性問(wèn)題研究完善監(jiān)管措施，增強(qiáng)監(jiān)管效能。

總之，審計(jì)成果的利用，關(guān)系到審計(jì)部門在企業(yè)的地位和權(quán)威性，提升審計(jì)成果質(zhì)量和水平，加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用和轉(zhuǎn)化，助推審計(jì)成果利用步入快車道。使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的水平，在每一個(gè)PDCA的循環(huán)中得到提升。是每一個(gè)審計(jì)人員的責(zé)任和使命。