公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論透視分析

郭盛剛

【摘 要】在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大推動(dòng)下，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，公允價(jià)值屬于極其重要的內(nèi)容之一，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中占據(jù)著舉足輕重地位，并且已經(jīng)的了企業(yè)內(nèi)部的高度重視和關(guān)注。加強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論分析，可以不斷完善公允價(jià)值計(jì)量方式，充分反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)價(jià)值，并為企業(yè)發(fā)展指明方向，賦予企業(yè)發(fā)展全新的生命力。本文主要針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論透視分析展開深入研究，以供相關(guān)人士的參考。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；會(huì)計(jì)實(shí)踐；理論分析

在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，公允價(jià)值是重中之重，對(duì)于公允價(jià)值來說，主要知識(shí)在公允價(jià)值計(jì)量條件下，資產(chǎn)和負(fù)債根據(jù)公平原則來進(jìn)行交易，對(duì)交易雙方的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償金額進(jìn)行充分了解。所以對(duì)于公允價(jià)值，要求要保證交易雙方滿足公平公正原則，將公允性和真實(shí)性充分體現(xiàn)出來。因此，加強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論研究是至關(guān)重要的，從而將會(huì)計(jì)實(shí)踐提升至全新的高度和深度。

一、公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論分析

（一）公允價(jià)值的信息披露

通過公允價(jià)值的信息披露，可以引導(dǎo)信息使用者提高對(duì)公允價(jià)值的重視程度。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)信息披露工作通知中，明確提出了公允價(jià)值的計(jì)算模式。加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債信息披露，做好日常公允價(jià)值的報(bào)表工作。而且對(duì)于信息量較大的信息，要做好分開列示的可歸屬期的變化。此外，還要深入分析和評(píng)估公允價(jià)值信息，給予信息準(zhǔn)確性一定的保障。

（二）公允價(jià)值的層次概念

不同企業(yè)的信息披露要求是不同的，所以可以將公允價(jià)值分成三個(gè)環(huán)節(jié)：第一，公開報(bào)價(jià)，對(duì)于市場(chǎng)現(xiàn)狀信息公開市場(chǎng)的資產(chǎn)和負(fù)債，要進(jìn)行適度公開，在信息披露的基礎(chǔ)上，還要單獨(dú)開展信息來源的報(bào)告工作，確保信息價(jià)值的真實(shí)性和有效性。第二，可觀察信息，其內(nèi)容主要包括市場(chǎng)公開報(bào)價(jià)、市場(chǎng)數(shù)據(jù)的可佐證的信息；第三，不可觀察信息，對(duì)于信息報(bào)告主體來說，明確提出了要獲取計(jì)量日的最佳信息的要求，而且還要保證市場(chǎng)參與者資產(chǎn)和負(fù)債信息報(bào)告的準(zhǔn)確性和合理性【1】，避免出現(xiàn)虛假信息。

（三）公允價(jià)值計(jì)量方法

在計(jì)算公允價(jià)值時(shí)，其內(nèi)容主要包括市場(chǎng)計(jì)算方法、收益計(jì)算方法等。首先，公允價(jià)值市場(chǎng)計(jì)算方法，需要計(jì)量市場(chǎng)上類似的資產(chǎn)和負(fù)債等，而且市場(chǎng)計(jì)量方法需要運(yùn)算估值數(shù)據(jù)，其中要加強(qiáng)債權(quán)的應(yīng)用。其次，收益計(jì)算方法，需要加強(qiáng)評(píng)估技術(shù)的應(yīng)用，適度轉(zhuǎn)換盈利或現(xiàn)金流量。同時(shí)主要評(píng)估未來價(jià)值。最后，對(duì)于成本計(jì)算方法，要對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)所需的資金進(jìn)行服務(wù)，加強(qiáng)資產(chǎn)分析。在成本計(jì)算方法運(yùn)行中，要不斷調(diào)整經(jīng)濟(jì)消耗和物理消耗。

在公允價(jià)值計(jì)算過程中，要根據(jù)實(shí)際情況采取最為適宜的方法，在具體計(jì)算過程中，要對(duì)這些計(jì)算方法的權(quán)重進(jìn)行深入分析，實(shí)現(xiàn)具體問題。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐理論的現(xiàn)狀分析

對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐理論中的問題，現(xiàn)階段，在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的影響下，經(jīng)濟(jì)效果顯著，但是行政仍然在我國信貸經(jīng)濟(jì)模式中扮演著主導(dǎo)性的角色，尚未在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中得到充分體現(xiàn)，一定程度上導(dǎo)致公允價(jià)值會(huì)計(jì)的實(shí)踐理論存在著較多薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn)。如果公允價(jià)值釋放的信息，可以將資產(chǎn)的預(yù)期流入充分反映出來，可以明確資產(chǎn)的預(yù)期是否出現(xiàn)了流入現(xiàn)象或流出現(xiàn)象。換言之，由于企業(yè)內(nèi)部項(xiàng)目存在著一定的差異，所產(chǎn)生的計(jì)量結(jié)果并不差異。反而如果類似的項(xiàng)目，所產(chǎn)生的計(jì)量結(jié)果也是不相同的【2】，進(jìn)而造成了諸多會(huì)計(jì)信息的可比性難以充分體現(xiàn)出來。結(jié)合我國在市場(chǎng)價(jià)格上的報(bào)告金額進(jìn)行分析，如果不深入分析市場(chǎng)數(shù)據(jù)，很難影響市場(chǎng)的價(jià)格變化、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等。除此之外，也很難及時(shí)反映出企業(yè)內(nèi)部影響較大的風(fēng)險(xiǎn)管理問題，不利于企業(yè)健康發(fā)展。

三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐理論的優(yōu)化措施

（一）注重公允價(jià)值理論研究，完善外部環(huán)境

1.政府在公允價(jià)值實(shí)際應(yīng)用時(shí)，要充分認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值的重要性，將其合理應(yīng)用在經(jīng)營業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況等方面，并進(jìn)行廣泛的宣傳和推廣，不斷修訂和完善公允價(jià)值的相關(guān)條例。此外，政府還要注重資產(chǎn)評(píng)估水平的提升，集中整合好資本市場(chǎng)和實(shí)際市場(chǎng)，將市場(chǎng)的積極性作用充分發(fā)揮出來【3】，將公允價(jià)值的相關(guān)資產(chǎn)全面展示出來。

2.現(xiàn)階段，公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐理論仍然需要進(jìn)行探索和實(shí)踐，對(duì)公允價(jià)值在理論上的研究是比較有限的。因此，必須要加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究，并與國際相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則聯(lián)系在一起，實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的高效應(yīng)用。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制

第一，要提高對(duì)事前控制的高度重視，加強(qiáng)崗位責(zé)任制度的構(gòu)建，將各個(gè)會(huì)計(jì)崗位工作人員的職責(zé)進(jìn)行明確化，促使人、定崗成為可能，做到相互監(jiān)督、相互合作等。第二，還要將事中、事后控制充分體現(xiàn)出來，實(shí)施崗位分離機(jī)制，并且針對(duì)會(huì)計(jì)人員工作內(nèi)容、行為方式等，要進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)步提升，結(jié)合公允價(jià)值計(jì)量屬性要求，以此來進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)。

（三）加大執(zhí)行監(jiān)督力度

對(duì)于公允價(jià)值，要加大執(zhí)行監(jiān)督力度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，要進(jìn)行全方位、多角度領(lǐng)域地考量，不斷細(xì)化公允價(jià)值，將可操作性和可執(zhí)行性充分體現(xiàn)出來。同時(shí)，還要將公允價(jià)值的監(jiān)管作用發(fā)揮出來，其中，政府要將自身的輔助管理職能發(fā)揮出來，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)制的構(gòu)建， 并引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和社會(huì)公眾等積極參與其中，形成監(jiān)督合力。

此外，在監(jiān)督管理過程中，制定準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)和證券市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)要發(fā)揮出自身作用，提高操縱利潤行為的防范能力。在制訂會(huì)計(jì)信息過程中，要深入分析會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，并對(duì)弱勢(shì)群體實(shí)施保護(hù)，所以證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要對(duì)沒有實(shí)現(xiàn)損益、已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收益之間的差異性進(jìn)行分析和考核【4】，以此來制定考核指標(biāo)，進(jìn)而避免企業(yè)通過公允價(jià)值創(chuàng)造利潤產(chǎn)生不良動(dòng)機(jī)。而且還要善于參考美國的懲罰性賠償制度，加強(qiáng)全面收益概念的應(yīng)用，進(jìn)一步強(qiáng)化違規(guī)造假的打擊力度，予以嚴(yán)厲懲處。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)

目前，對(duì)于我國諸多會(huì)計(jì)人員來說，其綜合素養(yǎng)始終有待提升，在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)沒有及時(shí)做出反映，沒有做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。而且由于體制機(jī)制內(nèi)部僵化的影響，尚未充分利用諸多創(chuàng)新的管理理念和能力，而且相關(guān)會(huì)計(jì)人員的分析和處理問題能力難以保證。基于此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員，必須要實(shí)時(shí)更新相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)和學(xué)習(xí)能力，充分發(fā)揮出公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐理論的作用。

同時(shí)，企業(yè)還要定期開展培訓(xùn)和考核等一系列工作，在績(jī)效考核范圍中，要重點(diǎn)包括工作人員日常表現(xiàn)、是否做出突出表現(xiàn)等，結(jié)合考核結(jié)果，對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施相應(yīng)的激勵(lì)或懲罰，做到獎(jiǎng)罰分明【5】。具體來說，對(duì)于績(jī)效考核結(jié)果良好的會(huì)計(jì)人員，要給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)或精神獎(jiǎng)勵(lì)，比如發(fā)放績(jī)效獎(jiǎng)金、提供津貼以及提供晉升機(jī)會(huì)等。反之，要進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，甚者要進(jìn)行勸退，進(jìn)而最大程度地保證會(huì)計(jì)人員工作的積極性、主動(dòng)性以及創(chuàng)造性。

四、結(jié)束語

總而言之，加強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論研究是至關(guān)重要的，對(duì)企業(yè)健康發(fā)展具有一定的推動(dòng)性作用。因此，在具體實(shí)踐過程中，要加強(qiáng)內(nèi)部控制、加大執(zhí)行監(jiān)督力度以及提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)等，充分彰顯出公允價(jià)值作用。

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