基于小微企業視角下的企業所得稅稅收籌劃研究

徐麗穎

【摘 要】 小微企業對推動技術進步、自主創新以及增加就業等方面有著不可替代的作用。為了促進和支持小微企業發展，國家實施了一系列的稅收優惠減免政策，釋放政策紅利。2019年初，國家實施了大規模的普惠性所得稅稅收減免，幫助小微企業減輕稅收負擔。本文通過對小微企業所得稅稅收籌劃方法進行分析，提出小微企業所得稅稅收籌劃的優化建議，助力小微企業發展。

【關鍵詞】 小微企業 所得稅 稅收籌劃

近年來，我國政府頒布一系列小微企業所得稅稅收優惠政策，旨在減輕企業負擔，激發市場活力，鼓勵小微企業發展。在2019年1月1日更是大規模的實施了普惠性稅收減免政策，放寬小微企業標準并加大所得稅優惠力度。僅在第一季度，就實現了所得稅新增減稅287億元。面對新時代、新契機，企業必須有針對性的利用稅收優惠政策，合理、合法開展納稅籌劃工作，提高企業經營效益，促進企業發展。

1我國小微企業基本概述

1.1小微企業界定

根據我國企業所得稅法及其實施條例規定，“小微企業”是指符合稅法規定條件的特定企業，不僅具有“小型”，還有“微利”的特征，主要用于企業所得稅優惠政策方面，是小型微利企業的簡稱。根據財稅【2019】13號通知規定，自2019年1月1日至2021年12月31日，從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

1.2小微企業在我國經濟體系中的重要性分析

小微企業是我國國民經濟和社會發展的重要組成部分，按照最新認定標準，小微企業數量占企業所得稅納稅人總量的比重達到了95%。據最新數據顯示，小微企業貢獻了全國80%以上的就業、70%左右的專利發明權、60%以上的GDP和50%以上的稅收。由此可見，小微企業作為發展的生力軍、就業的主渠道、創新的重要源泉，以及市場經濟中最為活躍的主體，在我國經濟體系中具有著舉足輕重的地位。

1.3小微企業進行所得稅籌劃的重要意義

企業所得稅稅收籌劃，是一種財務管理活動，是在合法的前提下，運用一定的技術和方法，對企業的經營活動進行合理、科學的安排，以充分利用稅收優惠政策，實現降低企業所得稅額和緩繳稅款的目的。由于我國現行的會計與所得稅的稅收優惠政策中，存在很大的所得稅籌劃空間，通過稅收籌劃不僅可以提高企業稅后收益、促使企業財務管理健康發展、還可以改善企業管理，創造更多的社會與經濟效益，因而對小微企業進行所得稅稅收籌劃具有十分積極的意義。

1.4我國現行小微企業所得稅稅收優惠政策

根據財稅【2019】13號通知，自2019年1月1日至2021年12月31日，小微企業所得稅，引進超額累進稅率，優惠政策規定為：

年應納稅所得額≤100萬元，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，實際企業所得稅稅負為5%。100萬元<年應納稅所得額≤300萬元，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，實際企業所得稅稅負為10%。例如，2019年應納稅所得額為250萬元的小微企業，應繳納企業所得稅=100*25%*20%+（250-100）*20%*50%=20萬元。

2小微企業所得稅稅收籌劃方法分析

2.1合理控制臨界點

根據企業所得稅法的規定，實施的比例稅率主要分以下三種情況：第一，一般企業的所得稅稅率25%;第二，小微企業的實際稅率5%和10%;第三，重點扶持的高新技術企業稅率15%。稅率是企業所得稅的重要影響因素，從以上三種稅率可以看出，小微企業的實際稅率比一般企業要少20個百分點。因此，企業應當在滿足基本條件的情況下，合理控制小微企業認定標準臨界點，使自己符合小微企業標準，享受政策紅利。例如，企業在應納稅所得額≤300萬，資產總額或從業人數若超過了規定標準時，可根據具體情況通過增設子公司、減少職工人數等合法方法，使其符合認定標準。

值得注意的是，小微企業確定后，并不是一成不變的。當條件變化時，原有的小微企業可能會不符合認定標準，轉變為一般企業。因此，財務人員應時刻留意對照衡量標準，合理控制值臨界點，以避免因少納稅額而受到處罰。

2.2合理利用稅收減免扣除政策

根據企業所得稅法的規定，企業符合規定的公益性事業捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時予以扣除;超出部分，準予以后三年內結轉扣除。例如當資產總額、從業人數都滿足要求，只是年納應稅所得額略高于300萬元時，完全可以通過參與符合規定的公益性捐贈活動，使企業的年應納稅所得額也符合標準，可以享受小微企業稅收優惠政策。

例如，某生產企業，本年度職工人數為280人，資產總額為3000萬元，預計2019年應納稅所得額為320萬元。若該企業于年底通過公益性的社會團體，捐給希望工程20萬元，則該企業符合小微企業認定標準，2019年應繳納企業所得稅為25萬元（100*5%+200*10%）;若不捐出，則該企業不符合小微企業認定標準，2019年應繳納企業所得稅為80萬元（320×25%）。通過捐贈，企業取得了55萬的節稅效益，明顯高出捐贈成本。

從上例，可以看出，企業通過合理利用稅收減免政策，不僅提高了社會影響力，更通過稅收籌劃達到了減稅目的。

2.3合理確定財務管理辦法

根據企業所得稅法的規定，對于企業發生的費用，有著不同的扣除標準。企業在進行財務管理時，必須進行合理籌劃，進行準確區分。具體規定：一是廣告費、宣傳費不超過當年營業收入15%的部分，準予扣除;超出部分，需結轉以后年度扣除。二是業務招待費，按照發生額的60%扣除，最高不得超過當年營業收入5‰ 三是企業研發費用，未形成無形資產直接計入當期損益的，按照75%加計扣除;形成無形資產的，每期按照該項無形資產成本的175%攤銷。

企業經常需要發生與市場開拓高度相關的廣告費、宣傳費、業務招待費，這些費用很容易出現超出列支比例，不能稅前扣除的情況。因此，企業應高度關注著三項費用的預算管控。同時，對于研發費用要與管理費用及其他費用的嚴格劃分，進行單獨核算，以享受加計扣除的優惠政策。通過合理確定財務管理辦法，實施費用管控和核算，達到節稅減費的目的。

3小微企業所得稅稅收籌劃的優化建議

3.1加強稅收籌劃意識

作為一個新興理財理念，稅務籌劃在我國的發展時間還比較短，很多小微企業對稅務籌劃的真正內涵，了解并不深入，甚至將稅收籌劃與逃稅、避稅相等同，認識上存在偏差。沒有意識到稅收籌劃是一種合法的節稅行為，片面的按照稅務機關的要求繳稅，多繳稅款現象屢見不鮮。企業必須強化納稅權益意識，樹立正確的稅收籌劃觀念。隨著企業法律制度的不斷完善，人們的維權意識也越來越高，企業在履行納稅義務的同時更應重視自身的稅收權益，持續學習，提升企業管理者及財務人員的法律及稅收籌劃意識，充分認識到稅收籌劃對于降低稅負的作用。從而，加強財務和稅務管理的水平，遵守法律法規，提高稅法遵從度，規范小微企業的管理，降低財務風險。

3.2及時關注最新稅收優惠政策

只有符合特定的標準，企業才能夠享受小微企業所得稅優惠政策。企業必須時刻關注最新優惠政策標準，不斷調整企業現狀。在保證企業穩定發展的同時，吃透政策精神，在不脫離法定范圍的情況下，合法營造小微企業的條件，充分享受稅收優惠政策，降低企業的稅收壓力，促進企業的經濟發展。

3.3培養自身高素質專業稅收人才

稅收籌劃工作，具有很強的專業性，籌劃難度大。在我國，稅收籌劃專業人才稀缺，小微企業更是人才匱乏。實際工作中，小微企業進行稅收籌劃，一般通過外聘和自行培養兩種途徑尋求專業人才。外聘人才成本太高，而小微企業的業務復雜程度遠低于大中型企業，自行培養專業的稅收籌劃人才具有較強的可行性。專業稅收籌劃機構，可以為小微企業提供一時的籌劃方案，但是從企業長遠發展來看，企業的稅收籌劃無處不在。小微企業必須具備一定的自我籌劃能力，培養出適應企業自身需求的高素質專業稅收人才，把人才作為企業的資源而不是負擔，任人唯賢，實現企業資源效益最大化。

4總結

隨著大規模減稅政策的相繼落地和小微企業普惠性稅收減免政策的實施，小微企業有了新的活力和新的機遇，如何把握新時代的機遇，通過合理的稅務籌劃，減稅降費、提升自我競爭力，實現企業價值最大化，對于小微企業來說意義重大。

【參考文獻】

[1] 財政部國家稅務總局.關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知.

[2] 鞠崗.中小微企業應納所得稅中的節稅探析[J].財會通訊，2018（2）：125-127.