上市公司關聯交易審計的現狀和問題分析

王月靈

【摘 要】 關聯交易在資本市場中是較為常見的一種交易活動，但由于缺少對上市公司關聯交易的嚴格性監管，促使上市公司的關聯交易審計出現了很多問題，需要引起相關部門以及企業的重視。通過對上市公司關聯交易審計的現狀和問題進行分析，指出上市公司關聯交易審計在審計準則、審計程序、審計人員素質等方面存在問題，需要采取相應的措施加以解決。

【關鍵詞】 關聯交易 上市公司 審計

一、引言

在社會主義現代化建設的過程中，金融的作用越來越明顯，國家非常重視金融發展，出臺很多政策優化金融發展環境，極大地推動了我國資本市場的發展。但在市場經濟條件下，企業間變得更加激烈、殘酷，很多上市公司為了提升發展能力，通過并購、控股等方式延伸產業鏈，擴大企業規模，以便增強整體發展能力，但隨之帶來的關聯交易問題也變得更加普遍，帶來的影響也更加嚴重。但由于關聯交易較為復雜，隱蔽性較強，給審計人員帶來較大的困難，增加了審計的難度。因此，只有加大對上市公司關聯交易的審計力度，才能夠有效解決關聯交易中的不合理問題，提高上市公司資源利用效率。

二、上市公司關聯交易審計的現狀

在我國資本市場快速發展的影響下，上市公司之間的關聯交易變得更加頻繁，涉及到的關聯交易總額不斷變大，關聯交易規模也實現了持續擴大，大部分上市公司都已經涉及關聯交易，并且還處于持續的增長過程中，因而帶來的上市公司關聯交易審計業務也實現了快速增長，并成為會計事務所的重要業務來源。在會計事務所的財務報表審計業務中，涉及關聯交易的報告也較多，由于會計事務所的工作人員對上市公司關聯交易的審計較為不當，促使注冊會計師協會對涉及上市公司關聯交易業務的事務所以及審計人員進行了處理，因而上市公司關聯交易審計也成為會計事務所審計工作的主要風險來源以及出現審計失誤的業務來源。到2018年4月底，涉及關聯交易的違規案件就已經有624件，而跨境關聯交易的違規案件就有30件。在這些違規的關聯交易案件中主要是由于沒有按照上市公司關聯交易的相關要求披露關聯交易信息，或者披露的關聯交易信息不是很全面，或者披露虛假的關聯交易信息，對出現關聯交易違規案件的上市公司，多是采用限期整改的方式進行處理，很少是采用通報批評或者罰款的方式進行處理。

三、上市公司關聯交易審計問題分析

（一）關聯交易審計準則不完善。我國當前制定的關于關聯交易審計方法以及執行程序的文件中，盡管對關聯交易審計的程序以及方法進行了說明，但難以加以落實，很難進行具體操作。例如，在對上市公司關聯交易的時間與空間進行認定的過程中，對關聯交易的定價方式沒有進行具體規定，也沒有相應的定價方式可以參考，難免會給注冊會計師的審計工作帶來較大困難。同時，對于上市公司關聯交易審計不當的行為進行處罰的力度較小。審計人員在對上市公司進行審計的過程中，很多上市公司不是很積極配合，甚至隱瞞或者提供虛假的財務報告，而對上市公司出現這種的情況處罰也相對較輕，難以讓上市公司吸取教訓。

（二）關聯交易審計程序不是很規范。會計事務所的審計人員在對上市公司關聯交易進行審計的過程中，由于缺少規范性的關聯交易審計程序，促使審計人員可能為了減少工作的繁瑣度，對關聯交易的一些必要的審計程序加以忽略或者省略，加以審計人員對上市公司關聯交易業務進行審計的意識不是很強，很容易造成審計人員難以發現上市公司關聯交易的隱蔽性風險，難以識別關聯交易中的隱蔽性信息，進而導致審計人員對上市公司關聯交易業務的審計質量不是很高，增加了上市公司關聯交易的審計風險。

（三）關聯交易審計人員的自身素質不是很高。在對上市公司關聯交易業務進行審計的過程中，存在著審計人員自身素質不是很高的問題。審計人員缺少審計工作的獨立性。審計人員在對上市公司的關聯交易業務進行審計的過程中，審計人員經常會受到被審計單位的關系情況、審計費用高低等外部因素的影響較大，極可能受利益誘惑，而出現審計人員與被審計單位相互勾結的現象，違背審計工作的職業道德，因而做出的審計報告缺少相應的獨立性、客觀性。

四、上市公司關聯交易審計問題的解決對策

（一）完善關聯交易審計準則。為有效應對關聯交易審計準則不完善的問題，應當完善關聯交易審計準則。一方面，應當擴大上市公司在關聯交易業務上的時間與空間范圍，只要交易在關聯業務認定的時間與空間范圍內都要確定為關聯交易，都需要按照關聯交易信息披露的規定對關聯交易信息進行全面、真實的披露。同時，對上市公司關聯加以的定價方式進行深入研究，根據實際情況，可以按照市場定價或者銷售定價的方式進行定價。另一方面，對于出現關聯交易舞弊行為應當從重處罰，讓上市公司能夠從中吸取教訓。

（二）規范關聯交易審計程序。為有效應對關聯交易審計程序不是很規范的問題，應當規范關聯交易審計程序。需要確定上市公司關聯交易審計的程序與流程，對于明確的關聯交易程序，審計人員應當嚴格執行必要的關聯交易審計程序，做到關聯交易審計的規范化、流程化，避免出現審計流程不規范的問題。

（三）提高關聯交易審計人員的自身素質。為有效應對關聯交易審計人員的自身素質不是很高的問題，應當提高關聯交易審計人員的自身素質。一方面，會計工作協會以及會計事務所應當加大審計法制的宣傳力度，通過關聯交易審計的失敗案例來對審計人員進行教育，讓其保持審計職業的獨立性，降低其受外部環境影響的可能性。另一方面，加強對審計人員的業務培訓，讓其能夠接受到更多更新的審計專業知識，以便增強其審計職業的判斷能力。

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