現代風險導向審計實驗流程整合設計

毛利娟

【摘 要】 在目前的發展過程中，現代風險導向審計模式受到越來越多人的關注和重視，作為審計人員必須結合現代風險導向審計模式的特點，靈活處理風險，對審計流程進行科學的設計。在實驗中將風險導向設計理念、技術等進行緊密的融合，使材料內容更加豐富，為特殊審計程序的實施提供準確的依據。

【關鍵詞】 現代風險 導向設計 實驗流程 整合設計

前 言

加強風險導向審計，可以使審計人員對審計風險有及時的了解，并以此為基礎，對產生的風險進行評價，準確把握風險出現的每一個環節，明確高風險項目，在審計的過程中規避風險，迎接挑戰。

一、現代審計實驗面臨的主要挑戰

隨著現代風險導向審計模式的不斷創新，其已經開始大范圍進行應用，雖然取得了良好的效果，但也面臨諸多的挑戰。

第一，以往風險導向審計到現代風險導向審計的轉變，意味著審計流程得到了有效的創新，而審計實驗流程只有隨之進行改進，才能充分適應現代的發展需要[1]。前種模式下，審計可以根據不同的內容分為不同的階段，從制定計劃到審計終結需要花費一定的時間。但現代風險導向審計需要對審計所有過程進行風險評估，并采取切實有效的措施應對風險，而審計實驗流程分成不同的部分，每部分互相獨立。因此，需要進行整合性的設計。具體來說就是將風險理念與業務活動的每一個環節進行緊密的融合，審計工作需要做好銜接，并對應對措施進行優化，只有如此，才能使審計風險可以控制在理想范圍內，充分體現風險導向[2]。

第二，只有對被審計單位有清楚的了解，才能保證風險評估的準確性，但是現有的審計實驗往往沒有對審計單位的具體情況進行深入的分析和研究。對被審計單位及其審計環境涉及的內容相對比較廣泛，其中法律、被審計單位性質等都是非常關鍵的內容。對于實驗設計來說，如何進行設計，才能了解更加全面的材料，并運用在實驗審計程序中，需要面臨較大的挑戰[3]。

第三，現有的審計實驗將審計過程作為重點，對質量控制相對比較忽略，現代風險導向的質量觀念要求，在審計實驗過程中必須嚴格控制審計質量，在處理重大事項時需要組織所有的審計人員進行反復的討論，使審計人員可以強化審計質量意識。

二、現代風險導向審計實驗流程整合設計

某公司主要經營鋼結構，僅上市幾年就在中國投資界產生熱議，主要就是因為該公司聲稱獲得了上百億的天價合同，并且該合同內容被提前泄露，導致該公司股票出現多次漲停，使該公司股票迅速成名。該公司這一事件的發生直接反映了目前上市公司信息造假的問題。尤其是近幾年來很多上市公司都出現了會計造假問題，對投資者的利益產生嚴重的損害，引起人們的重視。針對該公司出現的問題，主要就是因為審計不規范導致的，為此可以針對審計問題設計科學的審計實驗，以降低風險的產生。為了使實驗者在最快的時間內可以對現代風險導向審計流程有全面的了解[4]。本文如圖1所示對實驗流程進行整合設計。從現代風險導向審計理念出發，審計過程中需要一直將風險識別作為審計的關鍵點，對風險進行客觀的評估，降低風險產生的影響，使風險可以控制在合理的范圍內。審計實驗需要與風險識別、評估在同一框架中同時進行，并制定相應的應對措施。

（一）整合環節設計

整個實驗過程可以分為業務活動、風險評估程序等多個不同的環節，但是在具體操作過程中，所有的環節互相影響，并不是獨立存在的，需要將不同環節進行有效銜接，緊密融合。例如，通過實驗風險評估程序，可以對審計單位的具體情況及其審計環境有清晰的了解，實驗者需要結合實際制定科學、完善的審計策略和審計計劃，明確審計的重點內容，并在此基礎上對重點項目進行控制測試。如果在此過程中發現審計計劃存在問題，需要對審計計劃進行改進和優化，并修整正在實施的程序，使審計風險可以有效規避。從中可以看出，整合設計對審計實驗的每一個環節都非常重視，每一個步驟的實施都需要從整體方面進行充分的考慮。

（二）設計多個審計模塊

在整合設計思路的引導下，可以將審計實驗分成多個模塊。在對審計業務進行承接時，主要目的就是通過案例，強化職業道德意識，對簽訂業務的各項程序有清楚的了解，在實驗過程中需要對案例進行討論，簽訂審計業務約定書，在組織該實驗時需要由項目經理統一負責，帶領人員通過查閱資料和討論等方式取證，并對實驗結果進行準確的記錄;在風險評估環節需要對審計流程有全面的了解，掌握重大風險的評估方法，在實驗過程中需要制定科學的審計策略，并對財務信息進行針對性的分析，對被審單位及其環境有明確的認識。在組織實驗時，需要由項目經理制定總體設計方法，按照程序對財務信息進行分析，根據風險評估結果設計進一步的審計程序。

三、提升審計實驗結果的途徑

提升審計實驗結果具體來說就是實驗者通過整合實驗材料，在短時間內快速了解被審計單位，明確具體的審計流程和審計方法。因此，審計實驗需要從以下途徑進行分析和考慮，才能從根本強化實驗效果。

（一）補充審計資料

不斷補充被審計單位的相關資料，使被審計單位資料可以及時更新。只有掌握大量的被審計單位資料，才能使實驗者對風險評估程序有更加清晰的了解。被審計單位的背景資料需要包括法律環境、被審計單位性質等多方面的內容。其中，內部控制資料需要與企業各類業務活動相結合，設計科學的流程，使審計人員可以及時發現風險，并準確進行識別。通常情況下，被審計單位的各項資料都是短期之內的最新材料，如果有需要可以適當增加其他時間的材料。例如，對于一些需要運用數據比較多的項目，可以補充一年內的所有數據;在對重點項目進行測試時，可以將一年內固定時期的數據進行整合;對于需要函證的應收賬款，需要對客戶資料有詳細的了解，保證抽樣技術可以靈活運用;對于近期重要的審計案例，可以通過多元化的方法更新實驗材料，使實驗內容更加具有針對性，保證實驗的真實性。

（二）發揮計算機技術優勢

可以將特殊類型的審計程序與計算機技術進行緊密的融合。存貨的監盤是審計工作中最為主要的內容，但是實驗受到多種因素的限制，很難為存貨盤點提供穩定的環境，為實驗者創造具體的實驗場景。因此，可以利用計算機技術，以直觀的方式展示具體被審計單位的盤點記錄，并在此基礎上，要求實驗人員制定科學的盤點計劃。通過盤點記錄可以對模擬存貨的狀態有及時的了解，形成感性認識。

結 論

綜上所述，早在十幾年前美國就已經對會計報表的真實性進行了研究，并提出創新性的審計風險意識，建立審計風險模型，為審計模式轉變提供了理論方面的指導。在此基礎上，國際審計理事會也相繼出臺了相關要求，充分利用這一模型，對風險進行識別和應對。隨著我國審計準則的進一步細化，越來越多的人開始關注審計風險，對審計技術和方法也提出了更加嚴格的要求，審計局在審計過程中需要及時轉換審計模式，并利用科學的設計思路，將各流程進行整合，在審計實驗中進行補充。

【參考文獻】

[1] 朱志萍，胡宇崴，朱艷芬.基于IRGC框架分析的城市安全風險一體化治理思路[J].中國人民公安大學學報（社會科學版），2019，33（05）：1142-1148.

[2] 陳向麗，陳欣欣，劉小彤.會計管理模式和財務風險在現代企業的發展探析[J].中國財會學習，2019，01（29）：121-125.

[3] 謝硯君，吳雨霏，朱子楠.現代企業財務工作中的風險管控問題和管控方法研究[J].中國總會計師，2019，03（10）：112-113.

[4] 林玉冰，侯冰冰，周麗麗.現代企業內控管理及財務風險防范措施分析[J].經營管理者，2019，01（10）：1164-1165.