新個人所得稅法下的工資薪酬結構研究

中鐵四局集團第三建設有限公司 林用

依法納稅是每個公民應盡的責任和義務，國家依法對自然人取得的各項收入進行征稅就是個人所得稅。個人所得稅最初是在英國開始實行的，其本質是每個人都有為國家強制勞動的義務。在我國，個人所得稅法從改革開放以后正式頒布實施，對收入分配的公平性意義重大，不過也出現很多需要改進的地方。本文就新個人所得稅法背景下的工資薪酬結構進行了研究分析。

1 個人所得稅法

1.1 個人所得稅法概述

我國在建國之初就設立了個人所得稅法，其在文件《全國稅政實施要則》當中有所體現，不過受到社會環境等其他方面原因未予實施。在實施改革開放后第一次制定頒布了《個人所得稅法》，目前已經實施了將近40年時間，在此期間對于個人所得稅相關立法進行了多次修正，其中對于幾個相對比較重要的時間點，例如1993年的稅法，其中就對中國的合法居民以及從中國獲取相關收入的非居民的相關問題進行了明確的規定，這部分居民的個人所得稅都需要依已發進行繳納；在1999年，對于儲蓄放慢的存款利息以及個人所得稅的征收等方面進行了恢復；同時2006年以及2008年有對個人所得稅的工資以及薪金等費用需要扣除；2001年的中旬又對個人所得稅的免征額進行了相關的規定并且提高到了3500元人民幣；2018年我國的個人所得稅又進行了一定的調整，這一次調整也是第七次調整，開始全年國慶以后個人所得稅減除費用從每個月的5000元開始征收也就是每年60000元。

1.2 新個人所得稅的改革關鍵之處

在2018年進行的個人所得稅改革是有史以來最大的一次改革，本次修改之后的個人所得稅開始按照按勞所得綜合征稅，把勞務報酬、工資所得以及特許權使用費、稿費等四項勞動性所得進行綜合性征稅；個人所得稅的扣除標準更改為每月5000元(全年60000元)；在交稅之前可以事先扣除應該繳納的五險一金和企業年金。另外這一次的改革同時也對其他多項內容進行了改變，其中包含職工的大病醫療以及繼續教育和子女的教育等放慢的支出，同時還包含房貸利息等方面的支持，房屋租金在一定程度上也需要給予扣除，這一次對稅率的結構也進行了相應的調整，擴大了差距。

2018年6月29日，《中華人民共和國個人所得稅修正法案》在中國人大網上發布，并且在兩個月之后相關的會議對個人所得稅法進行了一定的修改，這一次的修正案主要是在初審的基礎上，將稅前的專項扣除從第一次的審核的四個內容當中又增加了一項對老人的贍養以及支出；前面提到的特許權使用費、勞務報酬等四項勞動所得綜合性證書，能夠對其進行20%的扣除之后并入到工資薪酬當中對個人所得稅進行征收，特別的像稿酬可以按照70%的余額并入到工資薪酬計征個人所得稅里面。在新實施的個人所得稅法當中，從2018年的10月1日起一直到2018年的年底，納稅人工資報酬從每月收入額減除費用5000元和依法能夠扣除的專項納稅所得額。對于個人所得稅的每個月的換算問題需要我們進行注意，每個月換算以后不能再扣除加減的相關費用，對從事個體經營的一些單位以及小規模的納稅人來說，按照個人所得稅表中對他們的經營列表來繳納相關的稅款并且于2019年開始執行。

2 企業工資薪酬結構現狀

2.1 新個稅法和當前的均衡績效工資薪酬結構不匹配

企業執行的工資薪酬制度包含的方面較多，其中一項內容有技能工資制度以及組合工資制度，同時還包含績效工資制度以及相應的職位工資制度。管理崗位大多都是實行職位工資制，而對于銷售崗位大多都是使用績效工資制，這也是在當前企業工資結構當中應一般來說，績效工資制應用更為廣泛，所以很多企業都采取了復合式的工資模式，職工工資由基本工資、崗位工資、津貼、績效工資以及年終獎組合而成，用比較多的兩種，績效工資和年終績效是該薪酬模式的重要組成部分。但一般職工薪酬會因為業績情況而產生波動，年終時因為涉及全年度的績效考核所以工資浮動會比較大。對于一些每年都在年底一次性發放年終獎的一些企業來說會存在個人所得稅的逃稅漏稅的問題，在一次發放年終獎的過程個人所得稅低于每個月使用的個人所得稅的時候，員工的個人所得稅的稅負為最低。

還有一些企業設置績效工資制度時，把年終績效考核一次性獎金分攤到每個月或者每個季度中，將職工納稅降至最低。但由于目前實施的新的個人所得稅征收不再按月交稅，而是根據全年收入總額確定應繳稅額，所以對于企業而言，過去合理的避稅結構目前來看已經違背了新的個人所得稅法，這種情況下不僅不可能將附稅降到最低程度，同時負責職工工資績效以及相關的薪酬結構的人力資源管理工作也會受到很大的影響。

2.2 職工薪酬福利體系的不完善

職工薪酬的內容包含很多方面，其中有貨幣性的福利以及相應的非貨幣性的福利，例如相關的通訊費用以及交通費用等方面都屬于這一體系之中。通常情況下企業的規模以及其中的薪酬結構都有著很大關聯性，其中的差距就表現在薪酬的福利等方面，這種情況在小微型企業中表現尤為明顯。企業在職工薪酬管理過程中不僅需要追求相關的人力資源工作，又希望能夠盡量的降低人力成本，但是員工對于薪資福利的滿意度主要以每個工資發放日實際能夠到手的工資為主，薪酬結構當中的各項福利補助很少，很多企業為員工購買五險一金都是以最低標準進行的，現在最多的是只給員工繳納五險而沒有公積金。不過這種情況主要集中在私營企業當中，因為缺少了完善福利體系，所以很多員工工資看起來比較高，以至于交稅之后到手的實際工資略低。

3 新個人所得稅法下工資薪酬結構的建議

3.1 建立科學公正的績效工資薪酬制度

所謂的績效薪酬就是根據員工的本月或者本工資核算期間的工作情況進行的績效薪酬制度設計，完善的績效薪酬設計能夠幫助企業將優秀的員工留住，并且激發其工作積極性。在過去的個人所得稅稅法制度下實施的均衡績效工資分配制度，以員工個人績效考核薪酬均衡攤派為基礎，在新個人所得稅法之下不但無法降低個人承擔的所得稅稅負，同時也降低了職工工作積極性，影響人員管理效率。在經濟蓬勃發展的今天，勞動力成本持續上漲，根據現行的個人所得稅稅法，用人單位能夠以自身人力資源管理以及運營成本的管理情況建立短期績效薪酬以及長期的績效薪酬混合薪酬結構。對于企業中工資低于5000元納稅標準的，使用短期績效薪酬結構，使用一次性獎金，能夠讓這部分員工在當月免于繳納或者將其需要繳納的稅金降至最低，其還能夠通過讓員工獲得更多回報來刺激其努力工作；對于企業的管理層和精英技術骨干，可采用長期的績效薪酬制度，比如對于當月工資大于5000元且年度總工資高于60000元的。為其建立現股、期股和期權計劃對其給予股權激勵，不僅能夠保證職工具有能夠支配的薪酬，還能夠讓其將個人工作計劃和企業的長期發展目標結合在一起。通過將短期績效薪酬以及長期績效薪酬結合起來，不但杜絕了發生稅務重復抵扣的問題，同時還能為企業培養一定數量的人才，建立強大的人才儲備。

3.2 不斷對薪酬福利制度進行完善

在社會的不斷發展與改革的過程中，個人所得稅發展背景下的工資以及薪酬所使用的個人所得稅的征收方式和相應的計算方法需要提前對5000元進行扣除，專項則需要對相應的五險一金進行扣除，同時還包含子女的教育以及繼續教育等方面需要扣除附加項。新的個人所得稅在稅前的附加項需要減少相應的納稅所得額。如果在這種情況下，沒有其他的個人所得僅僅工作是7000元那么三險一金經過計算之后則為1414元，如果說房貸的每個月得利息為700元或者租金是700元的情況下，則需要不計算子女的教育經費以及繼續教育的費用等，這個月的稅前所得則為4886元，個人所得稅在這種情況下為零。如果沒有相應的社保福利等情況，7000元的工資則高于去千元的部分需要交納相應的個人所得稅就是60元。這樣可以根據個人所得稅允許稅前可扣除的福利項目對相關的制度進行完善，增加了住房補助以及餐補勞保用品等，在很大程度上保障了員工的福利需求，對于企業的發展有一定的好處。

3.3 研究個稅新政，用好稅收優惠

我國開展個人所得稅主要是為了社會與企業能夠更好的發展，這個過程中改革能夠實現其從分類征收向綜合征收的轉變，同時也可以實現個人所得稅向家庭為單位的企業進行轉變。國家在個人所得稅方面出臺了一系列的政策以及相應的文件，企業在本單位雇傭員工的過程中對于員工繳納企業年金，個人則不需要繳納個人所得稅；個人要按照相關的法律規定繳納自己需要承擔的部分年金的時候，個人則不需要在超過本人繳費工資的4%之內的部分，暫時從個人的所得稅中扣除等相應的優惠政策。同時根據企業的經營管理內容，能夠建立包含企業年金以及行業健康保險內容等相應的投資稅收抵扣等稅前扣除項的工資薪酬制度，充分利用相關的規則以及工資費用化的方法與手段用好相應的稅收政策，借助一些合理的稅收優惠政策對納稅所得額進行降低，從而合理地降低員工的個人所得稅的稅負。

4 結語

基于各種歷史因素、社會環境、企業性質方面的影響，新個人所得稅征收辦法的實施依然存在很多的問題有待解決，對于企業而言，可以通過加強對財務以及人力資源等管理人員關于新個人所得稅法的培訓以及學習為途徑對財務人員的綜合素質進行提升，以便于建立合理的績效工資薪酬制度和科學公正的薪酬福利制度，盡量讓企業中的每個員工都能夠享受到新個人所得稅征收辦法的政策紅利，為其創造更好的個人所得稅籌劃管理辦法，讓其得到依法納稅之后的最優薪酬。