關于進一步完善大企業稅收風險分析與管理的思考

國家稅務總局北京市東城區稅務局 栗妲

目前我國風險管理工作分為三個模塊：第一部分為大數據風險管理部門對除千戶集團企業的其他企業及個人的風險管理事項。第二個部分由大企業稅收服務與管理部門負責為大企業進行的千戶集團風險分析與應對。第三個部分由稽查局負責高風險納稅人管理。因此大企業稅收風險分析與管理工作在大企業稅收服務與管理工作具有突出重要的作用。

在每年年初，國家稅務總局大企業稅收管理司會制定稅收風險分析計劃，通過大數據技術，進行風險掃描，每個集團按單個成員企業形成風險分析報告，再對報告進行人工評審，確保分析論證科學及適用稅收政策可靠、準確。其后，對該集團的所有分析報告進行加工整理形成稅收風險應對任務，按照成員企業所在地推送至各稅務機關開展應對。在當前大企業稅收服務與管理部門成立不久的背景下，及時發現工作中存在問題，借鑒國際經驗，如何完善當前的管理制度及工作方法是本文的研究重點。

1 我國大企業稅收風險分析與管理工作存在的問題

如今，大企業稅收服務與管理部門成立不久，風險管理工作已經逐步開展，從搜集千戶集團企業財務報表，涉稅數據信息明細表，采集財務數據，到稅務管理部門核對千戶集團數據，掃描風險點，開展大企業稅務審計，進而形成風控報告。但是在設立初期仍然暴露出一些問題。

一是各級大企業稅收管理部門的工作職責不清晰，忽視與基層稅源管理部門之間的關系。一方面基層大企業管理稅務所既要承擔管戶的工作，又要負責復雜且專業的大企業事項，例如大企業稅收審計，風險應對及個性化納稅服務，承接大企業管理的科室職能，組織指導全局的大企業服務與管理工作。

二是各級大企業稅收服務與管理部門在工作內容，涉及范圍和流程操作上沒有更加細化的界定與指引，大型企業呈現組織結構復雜，經營地址范圍廣，單一區局無法對綜合集團實行高效管理，目前不同省大企業稅收服務與管理部門之間缺乏緊密協作，每個地方的工作開展模式也是不盡相同，跨區合作模式仍在探索中，整體合力效果與專業化職能未充分發揮。

三是大企業稅收服務與管理部門與大數據風險管理部門、稽查部門共同覆蓋了不同類型納稅人及不同等級風險的納稅人管理。但是目前大企業稅收風險管理薄弱，分工合作機制未建立，稽查局與大企業稅收管理部門聯合辦案較少，未能充分發揮震懾作用。

四是大企業財務核算和稅務處理日趨復雜化、團隊化、專業化、跨國化，稅收籌劃和避稅手段層出不窮，我國稅收管理資源短缺和配置不合理的局面不斷加劇，目前對大企業管理的征管力量薄弱。同時信息化技術利用才剛剛起步，在數據采集上，各單行系統信息無法共享、未建立與第三方部門共享數據的機制，對大企業的財務數據采集過程中，部分大企業不配合，數據質量與精準度有待提高，且稅務機關面臨對大企業敏感數據保密的重大壓力。

五是集團企業稅收風險指標體系尚不完善。目前的千戶集團稅收風險分析指標未充分結合企業業務與行業風險，尚需不斷更新。

2 國際大企業稅收風險分析與管理工作的經驗做法

2.1 廣泛的數據采集的能力

OECD報告中指出數據信息來源共有五個：一是納稅人的自主申報的報表；二是稅務機關在日常管理中，使用各類系統產生和收集的數據；三是通過國際情報交換的信息；四是稅務機關按規定要求獲取的信息；五是借助國家權力第三方獲取的信息。只有全面的信息基礎，才能為稅收風險分析及管理提供堅實基礎。

2.2 基于行業特征的成熟指標體系

法國在風險指標建設上已積累多年經驗，根據行業特征已經研制出成熟的指標高達170個。為了適應業務的不斷迭新，提高指標的準確度，法國為指標篩選建立了選案中心，以已立案稽查及日常工作發現的風險點為基礎，以過度籌劃及偷逃稅款，稅法不確定性而導致的不繳少繳稅款為樣本，建立基于行為分析的，行業特點的指標模型，再利用實際企業數據進行指標驗證，在投入到最終指標庫中使用，大大提高了風險指標的準確率。

澳大利亞稅務局根據重大風險事項和稅收風險高的行業構建大企業風險和行業模型，并在每年會突出一個行業進行抽查，從而能提高專業性，將風險指標做深做細。容易出現稅收風險的行業包括銀行、能源、保險、制造業、銷售和服務、養老金等；大企業需要處理的重要風險，包括利潤轉移、并購、財務、資本利得、研發、損失率、信托和備案等。

2.3 新技術助力大企業稅收分析

首先，基礎信息系統的統一整合，以促進數據的深挖利用。數據采集、數據清洗、數據分析、特征工程、模型訓練、模型評估、模型預測，借助機器學習具備的自我學習能力，依據不斷輸入的數據來不斷優化迭代修訂模型，最終實現對風險的精準把控。在多渠道采集信息的基礎上，可以建立若干指標模型，開發相應的信息系統，進行風險識別。

2.4 合理分配稅務資源，優化稅收風險管理流程

美國DAS系統通過掃描風險點只能顯示申報表中存在風險問題的概率，提示相應指標的比率，無法揭示具體的涉稅問題。其一，為了細化指標使基層人員更精準應對，進而開發了選案和工作量分配系統，篩選報表中存在的具體風險事項。其二，通過建立專門的業務部門，設定指標模式和篩選標準，通過系統對報表進行自動掃描。選任有多年實踐經驗的擔任風險主管，風險主管通過系統掃描出來的報告對某一風險事項進行全面深入的分析，根據風險的高低確立需要的征管資源。其三，美國大企業和國際稅收管理局建立了相應的監控信息平臺，根據企業風險高低分配稅務資源，使得風險高難度大的風控任務配以更多高水平人員，將投入產出比作為績效考核的主要因素。

3 我國大企業稅收風險分析與管理工作未來展望及改進對策

3.1 完善大企業風險管理的工作機制與制度建設

從組織方式上，一方面不斷推進市級區級大企業機構運行機制、工作模式、人員配備等工作研究與落實，充分發揮大企業專業化與整體化機構職能，順暢工作流程，理順大企業稅收風險管理與日常稅源管理的動態監控管理的相互滲透，相輔相成。大企業稅收服務與管理部門要對日常稅源管理與風險管理事項在工作內容、涉及范圍、流程管理上清晰界定，從而建立自上而下的稅收風險分析應對工作機制和日常管理自下而上的反饋模式，建立高效的大企業的管理模式。另一方面，探索跨區合作和團隊模式，形成對集團型企業的高效管理，通過制度建設，使之大企業稅收服務于管理部門與各地職能部門相互協作。

3.2 提升數據采集的質量，完善大企業風險管理指標模型

從數據標準上，采集高質量的數據信息至關重要，精準的千戶集團名冊管理為后續的千戶集團電子財務數據采集和稅收風險管理打好基礎，細化采集標準與審核標準，提升數據質量，實現同大企業平臺的對接和涉稅數據的交換。在納稅人采集端，充分調研，完善目前的數據采集軟件，為大企業的數據采集提供技術支持。完善涉稅信息共享機制和部門配合機制，加強各部門信息共享效率，為大企業風險管理提供更多方，更全面的數據。

不斷深入探究大企業各個行業業務流程，完善更新分稅種、分行業風險指標，充分利用大數據技術，從比率化到行為化分析，再到血緣關系分析和納稅人風險畫像。

3.3 充分利用先進的技術助力稅收風險管理

從技術水平上，分別依托現有電子稅務局和大企業稅收管理系統，在納稅人端集成數據采集端口，防止出現重復申報數據的情況，實現系統內部的數據報表整合，減輕納 稅人負擔。同時在稅務局端，充分發揮大企業稅收管理系統的數據集成功能，實現數據清洗與挖掘，可視化數據展示與預測，進而成為稅收風險管理以及日常稅源管理的有利工具。

3.4 打造大企業管理團隊的人才隊伍，形成長效機制

從人才隊伍上，提高稅收征管人員能力。通過崗位技能培訓打造專業化服務團隊，在數據分析、先進的技術系統及稅收爭議方面，加強培訓，由專業化團隊提供多元化的服務，應對越來越復雜的事項。基于工作量需要、業務需要進行適時調整征管資源的分配，對于數據審核、人工復評、風險應對等復雜事項，打造成專業團隊，形成合力，發揮專業力量。