新時期會計制度改革對政府預算審計的影響①

昆明醫科大學 撒晶晶

隨著《預算法》的正式頒布，新型的政府會計制度帶給政府預算審計很大的影響，同時提出了政府會計相關要素的新標準。由于前期已較為順利地構建起了政府財務工作總體系，因此政府財務進行決算審計的目標也會隨著國家整體環境的變化而發生相應變動。無論是審計工作的內容，還是職責范圍全都有所擴充，在預算編制、執行還有決算的監督審計方面仍然需要繼續優化，審計層面可提升的前景比較廣闊。本文還對新制度可能帶來的各方面影響逐一予以介紹和分析。

1 基本概述

建立新型政府會計工作制度并予以完善，可以遏制某些腐敗現象的產生，促進政府治理效果的提高。隨著新型政府會計工作制度的全面頒布，財務會計工作的核算基礎正式添加了“權責發生制”，在設置會計科目以及進行各項賬務處理時，應對財務會計功能進行強化，譬如將其核算范圍進一步擴大，把費用要素和收入要素納入其中，并必須在核算中遵循權責發生制要求；對應收賬款項目和應付賬款項目進行核算，核算長期股權投資時利用權益法；確認在自行開發期間取得的無形資產的確切成本。并對公共基礎設施、固定資產、無形資產以及保障性住房展開折舊計提或者是攤銷，引入減值概念如壞賬準備等，對待攤、預提費用還有預計負債等項目內容予以確認。在政府財務核算制度條款中強化其功能，對如何科學的編制“權責發生制”，以及在政府單位的財務狀況綜合報告中關于運行成本跟財務狀況的準確反映，具有及其深遠的意義。

2 政府部門預算執行情況審計和決算草案審計現狀

我國審計法明文規定，審計機關負責對本級人民政府財務預算實際執行情況和其他相關財政收入支出情況展開監督審計。當下實施的《國家審計條例》是在2010年時候修訂的，其第15條內容就審計職責方面，作出了詳細規定，明確指出審計機關主要的審計職責在對預算執行方面和決算方面審計。如本級人民政府單位的財政部門負責組織本級政府的預算執行，并延伸到其下各級政府的具體執行還有最終形成的決算，包括所有同審計對象政府單位的財政部門之間直接形成預算撥款關系、預算繳款關系的單位和部門的財務預算具體執行狀態和決算情況等，審計機關需要依法對其展開監督審計。自從2011年起，我國審計署開始加大探索對中國中央部門展開決算審計的工作力度。在2015年的時候，新版的《預算法》當中已經明文規定，中共中央的財務決算草案應該由國務院內部的財政部門負責進行編制，經我國國務院本身的審計部門展開相應審計后，上請國務院施行審定，最終轉給全國人大或其常委會進行審查并獲得批準。而且還規定所有縣級以上的各個級別的地方政府里面的財政部門負責對本級財務決算草案進行編制，由本級別的財政審計部門對其進行審計后，方可報至本級人民政府進行審定，最后由本級人民政府將其提交給本級人大代表常務委員會進行審查并獲得批準。預算法的這一修訂進一步將審計機關單位對本級人民政府財務對于決算草案展開監督審計的相應職責予以明確。

3 新政府會計制度對其預算審計的影響

3.1 法律層面

單純從法律法規層面的規定內容看，當下預算審計工作當中存在著兩個主要方面的審計：一個是“預算執行審計”；另一個就是“決算草案審計”。由于政府部門的財務預算本身就涵蓋著預算編制階段、預算執行階段還有決算階段這樣三個大的主要階段和重點過程，這樣一來預算執行也就可以說成是決算的具體過程，而決算則應該可以算是預算執行得到的最終結果，這二者之間存在的相互關系是密不可分的，可以看成是一個統一體。其中預算執行審計工作的涵蓋范圍很廣，這里面包括每一個階段編制的預算是不是合理，對預算進行調整遵循的程序是不是規范、是不是收到了肯定性批復，其具體預算執行是不是合規合法，在預算執行過程中是不是與預算批復始終保持一致等。若是預算最初的編制依據就不合理，自然會影響到最后的審計結果。但是從現狀來講，由于之前的法律體系早已無法滿足如今政府預算審計需求，而新頒布的政府會計制度版本，則是為日后預算審計監督目標的順利達成奠定了法律基礎。

3.2 決算層面

對于決算草案的監督審計本來就是從預算執行審計里面延伸出來的一部分，它的審計范圍已經不再僅局限于決算草案本身的編制是不是準確，其中還包括整個預算執行過程中存在的各種問題。審計不但可以成功顯示出決算草案本身的編制質量，同時還能讓預算執行期間的各種問題無所遁形，這二者之間的關系，密不可分，既相互交叉，又互相印證。

4 新制度環境下強化審計對策的優化

4.1 財務報告編制合理

正常狀態下，在展開運營時，其具體出資大多數仍然由政府單位解決，而且應該在政府和群眾、企業三者之間實現一種平衡。在運營活動項目的社會化中，其多項業務逐漸交給一些非政府部門辦理；這樣一來企業也能夠從中或多或少獲取一些經濟效益，同時也承擔一部分責任；而廣大群眾也可以參與進來，得到某一方面的幸福感，以達成“文化自信”狀態。在新的政府會計制度環境下，為使政府預算審計工作達到一定有效性，要求政府部門按照標準編制會計財務報表。基于權責發生制，可以將政府部門本身的具體財務狀態如何，運營狀況、效果等如實表達出來，這里面的內容，可以大致分為財務綜合報表和財務狀況分析兩大部分。因政府單位在展開會計核算任務時，其方式大部分仍為收付實現制，故而，在編制政府單位的財務綜合報表時，有必要參照現有會計賬目，遵循權責發生制，進行適當的分錄調整，這樣編制出來的財務報表才會更加合理。對編制依據進行審計，指的是對其上一個年度內的財政預算執行所得結果、本年度財務預算計劃和預算目標、政策相關因素還有各項支出規定的定額大小等是不是科學、是不是合理、是不是真實、是不是準確等，實施專項審計，其依據一定要具有科學性、合理性，而且必須要準確真實。在編制財務報表期間，應該明確編制收入預算是不是經過了層層加碼，到底能不能作為實據。為財政支出制定的各項標準定額大小跟實際情況符不符合，標準中存不存在定額過低或定額過高現象，其預算內容在編制的時候所選依據究竟適不適用等種種問題，嚴格予以審核，并針對這些問題給出意見和合理建議，為上面各級政府的定額標準修訂和決策工作提供一份更加可靠的詳細依據。

4.2 設定審計目標

在施行審計工作期間，最好是把其重心專注于預算的執行及其結果，特別是預算執行結果，必須確保其真實性、合理性。政府財務綜合報表雖然是審計工作內容的一個延伸，不過顯然被審單位的財務運行狀態應獲得更多的重視，特別是其運營所花費成本，這一點無論是在政府問責方面，還是在拉動績效管理水平上均具有明顯效果。而且政府財務綜合報告與以前相比較而言，不再僅反映業務，而是體現各項費用修整內容，還有內部一些抵消業務，其內容繁瑣得多，審計人員可能需要據此將費用狀態攤開并實施仔細分析，針對攤銷費、折舊費用是不是合理給出一個科學評判。也可以據此精準地評判出在一段時間內政府部門資產債務狀態以及運營成本。此外，對財務資產也應展開科學審計。

4.3 重構政府會計報告

為實現政府財務報表執行嚴格核查的目的，需要構建更加完善的政府審計以及權重效用體系并把政府財會綜合報告具體內容向人民群眾公布，以此提升政府工作的公信性。此外，強化預算審計，結合各項收支計劃比重衡量是否符合經濟發展現狀等，有針對性的去施行監督審計。在實施監督審計工作時，最起碼要包含兩部分內容，一個是審查預算整體結構中存不存在不合理的現象，包括各項目之間有沒有出現比重不合理，或者是相互擠占等問題。另一個就是審查財務預算里面各項本身的結構分配合不合理，安排恰不恰當、收支均不均衡等各項問題。截至目前為止復式預算方式早已普及，今后應對這次改革繼續深化，爭取尋求新方法，積累新經驗。

5 結語

由于新政府會計制度的正式頒布，給政府財務預算審計造成了不小的影響，為了強化政府部門財務預算監督審計功效，需結合新政府會計制度里面的各項要求，優化預算執行的審計實施方式，使財務報告的編制依據更加合理。確保決算審計目標更加的科學合理，重構報告，對政府單位自身的財政水平及其狀態好壞展開監管，在保證政府單位工作效率的前提下，為我們國家政府穩定開展工作提供保障。