新增值稅會計處理淺析

熊繼艷

一、購買不動產(chǎn)與動產(chǎn)增值稅會計處理

企業(yè)如果購買動產(chǎn)，需要注意增值稅專用發(fā)票是否認證。已經(jīng)認證的增值稅專用發(fā)票計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶；尚未收到發(fā)票或尚未認證的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅計入“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”賬戶，認證通過以后再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶。倘若增值稅專用發(fā)票不能認證通過，企業(yè)應(yīng)將增值稅專用發(fā)票注明的增值稅轉(zhuǎn)入存貨成本。

[例1]某食品公司廠于2019年1月29日，購入面粉一批，成本300000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅30 000元。面粉驗收入庫，價稅款以支票付訖。當日，該面粉的增值稅專用發(fā)票尚未認證。2月3日，該面粉增值稅專用發(fā)票通過認證。會計處理如下：

（1）購買面粉

借：原材料——面粉300000

應(yīng)交稅費——待認證進項稅額30000貸：銀行存款 330000（2）通過認證

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）30000

貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額30000若上述發(fā)票不能通過認證，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，再從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入相關(guān)資產(chǎn)成本費用：

借：原材料——面粉30000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）30000

同樣，企業(yè)購買不動產(chǎn)與購買動產(chǎn)的涉稅處理是不同的。按照增值稅相關(guān)會計處理規(guī)定，企業(yè)購買不動產(chǎn)的增值稅稅額60%計入進項稅額，剩余40%計入待抵扣進項稅額。

[例2]某食品公司廠內(nèi)食堂于2019年1月6日，購買門面房一幢，價款6000000元，增值稅600000元。門面房已經(jīng)辦理過戶，價稅款以支票付訖。會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)——門面房6000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）360000——待抵扣進項稅額240000

貸：銀行存款 6600000待次年1月，將待抵扣進項稅額轉(zhuǎn)入進項稅額明細賬賬戶：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）240000

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額240000

二、福利產(chǎn)品增值稅會計處理

企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放，發(fā)放給職工個人與發(fā)放給企業(yè)內(nèi)部單位的產(chǎn)品會計處理也不盡相同。將產(chǎn)品發(fā)放給企業(yè)內(nèi)部各單位，不存在現(xiàn)金流出問題，不能作為銷售處理；將產(chǎn)品發(fā)放給職工個人作為福利，減少了企業(yè)負債，相應(yīng)增加現(xiàn)金流出，因而應(yīng)視同銷售處理。

[例3]某食品公司廠內(nèi)食堂于2019年1月18日，領(lǐng)用自產(chǎn)A食品40箱，單位成本5000元，出廠價總計2200 00元。A食品適用增值稅稅率為16%。會計處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利200000

貸：庫存商品——A食品200000這里，廠內(nèi)職工食堂屬于單位內(nèi)部機構(gòu)，自產(chǎn)產(chǎn)品消耗不存在現(xiàn)金流入或流出現(xiàn)象，不能視作銷售，故不計算增值稅。

[例4]某食品公司廠于2019年1月26日，發(fā)放自產(chǎn)A食品400箱，單位成本5000元，出廠單價5500元。A食品適用增值稅稅率為16%。其中，生產(chǎn)工人200箱，車間管理人員50箱，企業(yè)管理人員150箱。會計處理如下：

借：生產(chǎn)成本 1276000

制造費用 319000管理費用 957000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2552000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2552000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）352000借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000

貸：庫存商品——A食品2000000

三、對外捐贈的涉稅處理

企業(yè)對外捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品，不存在現(xiàn)金流量問題，故會計上不作收入處理，只是減少庫存商品成本，但是從稅法角度看屬于視同銷售，仍然應(yīng)該計算繳納增值稅和消費稅。

[例5]某電腦科技公司2019年1月14日，通過慈善總會向某小學捐贈自產(chǎn)電腦50臺，單位成本2000元，出廠價3000元。適用增值稅稅率為16%。會計處理如下：

借：營業(yè)外支出 124000貸：庫存商品——電腦100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）24000

四、減免增值稅的會計處理

這里的減免，主要是因為企業(yè)納稅申報設(shè)備的購置給予稅收減免。企業(yè)購置稅控設(shè)備支付的價稅款全額計入設(shè)備成本，同時相應(yīng)享受減免增值稅，沖減管理費用，增加當期收益。

[例6]甲公司2019年1月4日，購買電腦及納稅軟件一套，價款共計4640元（含增值稅640元），設(shè)備及納稅軟件驗收后交付使用，價稅款以支票付訖。會計處理如下：

（1）購買設(shè)備

借：固定資產(chǎn) 4640

貸：銀行存款 4640（2）減免增值稅

借：管理費用 4640

貸：累計折舊 4640借：應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（減免增值稅）4640

貸：管理費用 4640按照有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)價款低于500萬元的，可以一次性全額計提折舊，不再分年計提折舊。

五、基本建設(shè)工程領(lǐng)用產(chǎn)品的會計處理

基本建設(shè)工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的會計處理分為動產(chǎn)工程和不動產(chǎn)工程的會計處理。動產(chǎn)在建工程是指企業(yè)基本基本建設(shè)工程完工后，形成的固定資產(chǎn)屬于動產(chǎn)，而非不動產(chǎn)工程；不動產(chǎn)過程，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變財產(chǎn)的工程，主要包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物；構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物方面的工程。

企業(yè)基建工程項目領(lǐng)用本企業(yè)存貨時，不存在進項稅額抵扣問題，外購材料的“進項稅額”不再通過“進項稅額轉(zhuǎn)出”核算，其會計處理相對簡化。同樣，在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品對增值稅進行會計處理也不再視同銷售，只是按照商品產(chǎn)品成本予以結(jié)轉(zhuǎn)即可。

[例7]甲公司2019年1月16日，大型行車基建安裝工程領(lǐng)用A產(chǎn)品一批，成本200000元，出廠價250000元；領(lǐng)用B材料一批，成本60000元。A產(chǎn)品和B材料適用增值稅稅率均為16%。會計處理如下：

借：在建工程——大型行車基建安裝工程260000貸：庫存商品——A產(chǎn)品200000

材料——B材料60000

不動產(chǎn)基建工程領(lǐng)用本企業(yè)存貨的進項稅額抵扣相對復(fù)雜，不論是外購存貨，還是自產(chǎn)存貨，其增值稅的40%部分，即待抵扣進項稅額存在抵消時間差異，其會計處理相對復(fù)雜化。一是，領(lǐng)用存貨時，不動產(chǎn)基建工程要按市場價格計算增值稅，并按40%待抵扣進項稅額進行會計處理；待交付使用后的次年同月再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶。

[例8]2019年1月6日，甲公司基本車間廠房基建工程領(lǐng)用本企業(yè)水泥一批，成本250000元，出廠價300000元，水泥適用增值稅稅率為16%。會計處理如下：

領(lǐng)用水泥增值稅=300000x16%=48000（元）待抵扣進項稅額=480000x40%=19200（元）借：在建工程——基本車間廠房250000應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額19200貸：庫存商品——水泥250000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）19200下年同月，再轉(zhuǎn)銷待抵扣進項稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）19200

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額19200