試論增值稅納稅風險點及其應對措施

王寶田

增值稅一般納稅人應稅銷售額多少，一方面取決于銷項稅額，另一方面取決于進項稅額。在銷項稅額一定時，進項稅額多少、是否誠信納稅成了稅額多少主要因素。

風險點1：增值稅抵扣憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門的有關規定。

稅收征管的重點，對增值稅抵扣憑證注明的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產等，首先檢查是否有貨物流，是否有與之匹配的資金流和運輸流；其次檢查開票方與納稅人是否有正常合理的客戶關系，有沒有購銷合同或協議；第三檢查會計上的貨物流、資金流、票據流、運輸流是否符合合同，有否接受虛開發票問題。

企業的應對措施，首先對所有的經濟往來業務都要按規定簽訂經濟合同或協議；第二要確保每項經濟活動的貨物流、資金流、票據流以及運輸流等的一致性；第三按規定取得并妥善保管增值稅發票等符合國家法律、行政法規、國務院稅務主管部門有關規定的憑證資料。

風險點2：納稅人購進的旅客運輸服務不是國內或者不是本企業員工或者客票的進項稅額在計算方面有誤。

稅收征管的重點，首先檢查增值稅專用發票或者增值稅電子普通發票上注明的旅客身份信息是否為本單位員工；其次對航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票（簡稱客票，下同），除核對客票旅客身份信息外，還關注是否屬于國內旅客運輸服務；第三檢查客票的進項稅額是否按不含稅金額依據適用計算并進行申報。

企業的應對措施，首先要取得增值稅專用發票或者增值稅電子普通發票或者客票，并保證客票的旅客身份信息是本單位職工；其次客票的進項稅額的計算要按照規定折算為不含稅金額后依照規定征收率計算并申報抵扣；第三收集與該職工出差有關的借款憑條、住宿費發票、出差補助制度等憑證。

風險點3：已經抵扣增值稅進項稅額的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產等，改變用途未做進項稅額轉出。

稅收征管的重點，首先是檢查已經抵扣的增值稅進項稅額的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產等（簡稱購進貨物，下同），是否用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（簡稱簡易計稅，下同）；其次是檢查用于簡易計稅的購進貨物是否抵減了銷項稅額，并于改變用途時做進項稅額轉出處理了。

企業的應對措施，首先要有購進貨物改變用途的企業內部的相關文件；其次對已經抵扣增值稅進項稅額的購進貨物改變用途時，應及時做進項稅額轉出處理和納稅申報；第三收集與保留有關企業內部文件、會計憑證和相關發票等證明材料。

風險點4：依照新政策按10%計提了加計抵減額，但發生不得從銷項稅額中抵扣情形后，企業未轉出或轉出額有誤。

稅收征管的重點，首先檢查納稅人是否屬于提供郵政或電信或現代或生活服務（簡稱四項服務，下同）行業；其次四項服務銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%；第三檢查是否屬于2019年4月1日至2021年12月31日發生的業務；第四不得抵扣的進項稅額是否抵扣并按10%加計抵減；第五已加計抵減的進項稅額，在稅額轉出當期是否按規定相應地調減了加計抵減額。

企業的應對措施，首先是如實核算四項服務的銷售額和全部銷售額，不能弄虛作假；其次在加計抵扣前，認真確認四項服務的銷售額占全部銷售額的比重；第三不得抵扣的進項稅額不能按10%加計抵減；第四在進項稅額轉出當期不要忘記相應地轉出已按10%加計抵減的進項稅額。

風險點5：購進貨物以及相關的勞務和交通運輸服務，發生非正常損失未按規定轉出對應的已經抵扣的進項稅額。

稅收征管的重點，首先是檢查企業購進貨物時，除貨物價款外是否還支付了與該貨物相關的加工修理修配勞務費以及應該承擔運雜費等；其次檢查是否按發生非正常損失的貨物、勞務和交通運輸服務的全額，依照法定稅率計算進項稅額轉出額；第三要求企業提供財產損失報告單、保險公司和有關責任人賠償情況、會計處理和納稅申報等相關材料。

企業的應對措施，首先如實編制資產盤點表、財產損失報告單，并收集保管好企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；其次收集保管專業技術部門的鑒定報告，中介機構的經濟鑒定證明；第三保留責任認定及賠償情況說明，保險公司出險調查單、理賠計算單等；第四確保購進貨物及相關勞務和交通運輸服務的證據材料。

風險點6：發生非正常損失在產品、產成品所耗用的購進貨物、勞務和交通運輸服務，未按規定全額轉出進項稅額。

稅收征管的重點，首先檢查在產品、產成品所耗用的購進貨物、勞務和交通運輸服務（簡稱購進貨物，下同）發生損失的真實性；其次檢查損失購進貨物額的計算依據；第三檢查是否按法定稅率計算進項稅額轉出額；第四要求企業提供相關財產損失報告單、保險公司和相關責任人賠償、會計處理和納稅申報情況等證明材料。

企業的應對措施，首先確保損失在產品、產成品所耗用的購進貨物的真實性；其次編制在產品、產成品損失的內部證據材料，包括專業技術部門的鑒定報告以及相關責任人賠償證明等；第三保管在產品、產成品損失的外部證據材料，包括中介機構的經濟鑒定證明，保險公司的出險調查單、理賠計算單等。

風險點7：發生“銷售退回”或“銷售折讓”時未按規定開具紅字發票，而由買方開一份銷售專票視同購進即“對開發票”。

稅收征管的重點，首先檢查是否存在買賣雙方為同一客戶情形，即買方在發生銷售退回時，由買方開具銷售專票給原賣方作為進項稅額；其次檢查購銷合同和發票注明的貨物名稱，核查賣方生產的產品是否由買方又賣回給原賣方了；第三檢查是否有防偽稅控系統開具的銷售貨物或者提供應稅勞務清單，并加蓋財務專用章或者發票專用章。

企業的應對措施，首先企業發生銷貨退回要開具紅字發票，并沖減有關記賬憑證和賬戶；其次要確保貨物流、資金流與票據流一致；第三保管好紅字增值稅專用發票通知單、發票聯和抵扣聯復印件；第四使用防偽稅控系統開具銷售貨物或者提供應稅勞務清單；第五所有復印件都要加蓋公章和此復印件由我單位提供，與原件相符章。

風險點8：達到一般納稅人標準而未在規定期限內按照規定申請一般納稅人資格認定，被稅務機關按稅率補征稅款和處罰。

稅收征管的重點，對于年應稅銷售額接近500萬元按照征收率申報納稅的納稅人，首先核查其各月（或季度）的應稅銷售額是否有超過免征額而未納稅；其次檢查連續12個月（或4個季度）累計應稅銷售額是否超過500萬元；第三檢查是否存在少計收入多列費用，或者是否存在月份（季度）間人為平均應稅銷售額現象；第四檢查是否抵扣了進項稅額或開具了增值稅專用發票。

企業的應對措施，首先不要為享受未達到起征點可以享受稅收優惠而人為地平均各月（或季度）的應稅銷售額；其次要經常檢驗連續12個月或者連續4個季度的累計應稅銷售額是否達到500萬元以上；第三在達到一般納稅人標準月份的所屬申報期后40個工作日內申請一般納稅人資格認定；第四在收到稅務事項通知書后10個工作日內向主管稅務機關報送增值稅一般納稅人申請認定表。