新個人所得稅改革的影響分析

馮 濤

國家為了進一步規范稅收征收管理及降低工薪階層稅負，先后修訂并出臺了新《個人所得稅法》及實施條例，并于2019年1月開始在全國范圍內實施。通過各級稅務機關的廣泛宣傳及政策講解，廣大納稅人在了解新個稅政策的基礎上，形成了正確的納稅意識，并根據稅法規定范圍內進行了科學、有效的稅收籌劃。

一、新政策的基本變化

首先，個稅納稅人應清晰地了解該政策的內涵，既通過對納稅人工資、薪酬、勞務報酬等收入款項進行納稅的一種稅收征管體制。它通過設置一定限額的標準，對達到限額標準的納稅人進行征稅，實現調節個人收入差距目的，是體現社會公平正義的一種有效手段。新個人所得稅在以下方面實現了創新：

1、新個稅的起征點逐年提高。新個稅政策在2018年10月就已經將個稅的免征點由原來的每月3500元提高到了每月5000元，凡是每月工資、薪酬在扣除專項扣除、附加扣除后的凈額未達到5000元的，不予繳納個人所得稅。個稅納稅人在計算應納稅所得額后，如果超出每月5000元的限額，就應該按照相應的稅率范圍計算并繳納個人所得稅。

2.新個稅對稅率的級次進行了修改，將原來9個級次降低到目前7個級次，并且適時將15%與40%的稅率級次剔除，增加了3%與10%兩個級次。通過科學設置稅率級次，有效地實現了稅收公平原則，降低了中等收入工薪階層的整體稅負。

3.新個稅通過級次的調整，將更多高收入群體納入到征稅范圍，并在稅率方面增加了高收入群體所負擔的稅款，一來可以增加國家財政收入，二來有效地調節了收入差距，實現了社會分配公平。

二、新個人所得稅改革的影響分析

1. 有效調節稅率區間，減輕低收入人群的繳稅壓力

在2018年施行的新個人所得稅法當中，對個人所得稅法擴大了3%，10%和20%三級低稅率區間，尤其是10%的稅率區間大大提升了。與此同時，降低了25%的稅率區間。對于30%、35%、45%的三級稅率，稅率區間仍然保持不變。簡單來說，單純從適應的稅率方面來看，高收入者繳納個人所得稅和以往相比確有變化，但變化并不是很明顯，中低收入者的稅負負擔相對來說會有所降低。這樣不同稅率檔次構成的框架不但可以適應不同收入規模的納稅人，還可以充分體現稅收的公平性原則。新個稅的主要特征在于擴大了低稅率的區間范圍，并未對最高適用稅率進行調整，既保持了稅率的穩定性，又使廣大中低收入群體切實降低了個稅稅負。高收入人群所需要繳納的稅款有所增加，但是也沒有過多的變化，而且在新個人所得稅改革當中，高收入人群的收入越高，其所應當繳納的稅額減少程度越低，最終實現平緩狀態。

2. 新增加了醫療、教育等專項扣除項目

對于中等收入人群來說，即使是收入水平相同，但由于每個納稅人的年紀、家庭子女、贍養老人等方面所承受的壓力不盡相同，其所承受的稅負也應有所差別。2018年10月，國家新出臺的個稅法已經將納稅人家庭、生活負擔等因素給予充分關注，增加了教育、贍養老人、房屋貸款、個人大額醫療等支出扣除項目。這些扣除項目的增加可對一些既有兒女需要撫養又有老人需要贍養的中等收入群體起到降低稅負的作用，它真正體現了我國稅收的公平、差別化原則，并且使納稅人真正感覺到國家稅收體系的法制化、人性化。新政策的實施可以保證一些雖然達到了起征點，但在住房貸款、兒女教育、老人贍養方面需要大量花銷的人群可以降低稅款繳納金額，使其擁有更多的資金用于維持生活、提高生活質量方面的支出。

3. 充分體現了我國稅收公平原則

（1）新個稅從納稅人不同收入來源出發，對于取得多種收入形式的納稅人來說，稅法分配設置了例如每月5000元或扣除率等扣減標準，以此適應不同收入來源的特點，充分體現了稅法的公平與差異化。

（2）新個稅對于不同收入來源制定了不同的稅率與扣減標準，為稅務機關征收稅款提供了準則依據，也提高了納稅人繳納稅款的效率。特點需要說明的是，新個稅將工資所得、勞務報酬所得、稿酬所得及特許權使用費所得在計算應納稅所得額時分別按照5000元每月或扣除率20%、加扣70%等計算，最后將四種應納稅所得額匯總后一并選擇適應的超額累進稅率進行征收。

三、新個稅實施中面臨的問題及改進措施

1.新個稅在實施中遇到的主要問題

當前在我國新個人所得稅法當中，提升了起始征稅的薪資額度，有效減少了中低收入人群的繳稅負擔，可以有效維護社會和諧穩定發展，縮小貧富差距。但是由于個人所得稅在我國稅收當中占據十分重要的地位，其無法全面地、真實地反應納稅人的綜合應稅收入和能力，而且也不能體現收入多納稅的稅負公平征稅原則。除此之外，新個人所得稅當中，稅收制度不健全、個人所得稅征收、征管制度也不健全，是當前時期新個人所得稅需要強化的內容。而且在新個人所得稅施行的過程中，納稅人或代扣代繳人往往會采用化整為零等不法手段來逃避繳稅。這些情況都是當前我國新個人所得稅全面推行過程中存在的問題，以及發展改革中的難題。

2. 新個人所得稅的改革方向分析

（1）推進新個人所得稅深化改革刻不容緩

我國的個人所得稅在我國稅收總額當中占據的份額較重，而且在宏觀與實踐當中，對社會的資源分配、個人收入分配都起到重要的作用。在2018年新個人所得稅法提出之后，我們必須要結合我國的國情，以及改革過程中存在的問題進行深入分析，推進新個人所得稅的深化改革。綜合考慮我國納稅人的日常開支、教育、醫療、住房等條件，充分發揮新個人所得稅在調節國民經濟當中的重要價值。

（2）加大新個稅政策的宣傳力度。

新個人所得稅為了降低中等收入人群的稅收負擔，對原有個稅進行了較大的調整，通過增加教育、醫療、養老等專項扣除項目降低了納稅人整體稅負。因此，各級財政、稅務機關應加大對新政策宣傳的力度，通過網絡、電視等媒體廣泛宣傳新政策內容，并可通過開發、設計個人手機APP個稅申報軟件的形式，方便納稅人申報繳納個人所得稅。

社會居民收入差距較大一直都是困擾著我國經濟發展的重要問題。為了調節貧富差距，維護社會和諧穩定發展，我國于2018年8月31日，我國的個人所得稅法進行了第七次的修訂，而且在2018年10月1日起這個新的稅法得到了全面施行。對新個人所得稅進行合理分析，探索有效的緩解貧富差距問題，具有十分重要的現實性意義。政府應對新稅法實施過程中遇到的問題與建議進行收集、分析，在充分征求意見與論證的基礎上提出科學、有效的改進措施，不斷完善新個人所得稅法的征管流程。