企業全面預算管理和績效評價研究

李豪杰

一、引言

全面預算是企業通過預算的編制、預算執行實現對整個企業資源的有效分配、考核和控制，從而推動企業生產、經營活動有序進行的一種管理方式；績效評價則是通過預先設定的評價指標和評價標準，對企業目標的實現情況進行評判，并且依此為契機對企業生產、經營過程中存在的問題進行分析，進而督促企業不斷優化生產、經營過程的一種管理方式。隨著市場經濟的不斷深入，企業管理者對于建立全面預算管理和績效評價體系給予了更多的關注。加強全面預算管理和績效評價，能夠促進企業從全局角度出發，科學實現生產經營活動，有效控制財務管理風險；能夠為資源利用效率提供依據，建立公平、合理的績效考核和薪酬的體系，營造良好的內部管理氛圍；能夠促進企業內部資源的整合與優化配置，提高資源利用效率，進而促進企業實現經營效益最大化。雖然加強全面預算管理和績效評價對于企業發展至關重要，但是目前一些企業在內部控制與管理中依然存在諸多問題。

二、企業全面預算管理和績效評價中存在的問題

1. 全面預算管理意識不足

對于現代企業而言，全面預算管理是一種行之有效的內部控制手段，而預算管理措施的落實需要科學思想認識的指導。但是目前在企業內部控制中，從管理者到基層管理人員，對于全面預算管理的認識存在一定誤區。例如受制于傳統預算管理模式的影響，預算管理內容單純地涉及年度的預算，對于預算管理目標的設計更多的適用于短期經營，對于企業的長期戰略發展缺乏有效指導；預算管理人員的整體性意識缺乏，難以根據企業生產經營需要制定全過程預算管理體系。

2. 全面預算管理制度不健全

健全的制度規范是企業全面預算管理發揮效力的基本保障。企業管理者需要根據全面預算管理需要不斷完善管理流程，細化管理規范，這樣才能推動全面預算管理工作的有序開展。但是，由于全面預算管理在我國企業發展中的起步較晚，許多制度規范尚未形成，例如預算組織體系不完善，編制、執行、監控、考評各環節缺乏專門的管理與控制，造成了預算管理過程分散、隨意，缺乏權威性；信息溝通機制不健全，各環節在預算中習慣各自為正，缺乏信息共享機制，影響了預算的約束力。

3. 績效評價標準不完善

企業全面預算的落實效果需要在績效評價中得以體現，但是目前企業卻面臨著績效評價指標設置、績效評價方法選擇不合理等問題。例如多數企業在全面預算管理中，依然習慣于采取短期績效評價指標，利用一個月、一個季度，最長一年為期限，對預算實施結果進行考核；企業在確定不同考核指標權重的過程中，缺乏客觀實際的分析，從而導致績效評價與實際發展現狀不符。這樣的評價指標設計與評價方法選擇會將企業的生產經營集中在短期利益，從而影響企業長遠發展。

4.全面預算管理和績效評價監督不到位

嚴格的監督機制，強有力的監督手段是企業全面預算管理與績效評價實現的必要條件。全面預算管理與績效評價是企業內部控制管理的重要內容，因此，健全內部監督機制是企業自身建設的關鍵。然而，目前許多企業在內部監督方面存在空白，或者監督手段形同虛設，或者片面注重事后反饋，缺乏事前監督與事中控制，難以針對預算管理目標以及績效評價結果做出針對性考核，影響了全面預算管理效果的實現。

三、企業加強全面預算管理和績效評價的相關策略

1. 提高思想認識，落實全面預算管理策略

轉變思想認識是企業實現全面預算管理的前提。具體來講：首先，企業管理者應以身作則，提高對全面預算管理的重視。管理者在企業內部控制管理中起到帶頭作用，管理者應加強自身學習，深化全面預算管理理論分析，提高對預算管理的認識與理解，并在生產經營活動中提高對全面預算管理工作的需求，以帶動企業各環節對全面預算管理措施的落實。其次，企業應加強文化構建，將全面預算管理納入到企業文化中來，利用良好的企業文化氛圍支持預算管理措施的落實。企業文化是企業內部氛圍構建的精神基礎，管理者在企業文化發展、宣傳過程中，應著重強調生產經營各環節的聯系，滲透相互合作、相互促進的文化內涵，為全面預算管理的形成做好文化鋪墊。再次，企業加強戰略管理，兼顧長短期發展利益，在預算管理過程中，管理層應根據企業發展需要制定長短期規劃，并將短期目標與長期戰略發展規劃滲透到預算工作中來，推動各部門轉變各自為戰的思想誤區，從戰略發展出發落實全面預算，以真正體現預算對企業發展方向的預測性。最后，注重人才培養，構建全員參與的預算管理氛圍，企業應加強對員工培養，針對各環節在全面預算落實中存在的問題制定教育培訓計劃，結合企業發展與個人價值實現闡述全面預算管理的重要性，進而調動各環節人員參與全面預算工作的主動性。

2. 加強制度建設，構建全面預算管理體系

企業在全面預算管理中，應充分認識到制度建設與實踐落實的關系，并根據企業生產、經營過程建立全面的預算管理制度。首先，企業應加強預算組織體系構建。健全的組織體系能夠形成對預算管理各環節的控制，并完善預算編制與執行職責，基于此，企業一方面要結合生產經營需要，建立決策、日常組織、執行、監控和考評機制，將預算全面納入到管理制度中來；另一方面還應完善評估指標，根據財務與非財務指標，對企業的各項經濟活動進行控制。其次，企業建立系統的預算編制規范。預算編制是全面預算管理方案形成的基本過程，編制工作開展質量直接影響著預算的實施效果，因此，企業應引入科學的預算編制方法，采用零基預算，根據企業短期發展利益，與長期戰略規劃做出切實可行的預算方案。再次，企業應健全預算執行制度。在預算執行過程中，企業應加強預算制定控制，一方面將全面預算實時目標進行分解，以便于各部門具體執行；另一方面極強對預算審核與監督，嚴格控制隨意更改預算的行為，并加強預算執行結果考核與評估，提高預算執行力度。最后，企業應建立信息共享機制。在信息化管理背景下，企業應利用信息共享平臺，建立信息共享標準，推動各環節經濟信息的傳遞與利用，以保證全面預算管理的規范性與制度性。

3.完善評價指標，完善企業績效評價過程

根據全面預算管理需要，企業在構建績效評價指標體系的過程中，首先要根據企業發展客觀需要設計評價指標。隨著市場競爭環境的變化，企業生產經營條件，以及戰略發展規劃也會相應調整，因此，在績效評價指標設計中，企業應堅持客觀性原則，實事求是反映企業發展需要，以體現評價指標的執行效果。其次，兼顧短期效益和長期效益，引導企業內部資源的優化配置。在當前企業全面預算執行過程中，績效評價標準導致各部門負責人習慣于將短期利益作為衡量預算執行效果的依據，針對此，企業應根據戰略發展需要，對企業的長期發展利益進行評價，如增加技術評價指標、創新評價指標等，引導企業適應未來社會發展環境。再次，根據企業生產經營實際，及時調整評價指標，以及不同指標在評價結果中占據的權重，靈活調整企業生產經營方向。企業在績效評價中不僅要對盈利能力、經營增長情況、償債能力、資產管理能力等常規指標進行評價，還應根據發展需要增加評價指標內容，并結合不同發展階段做出選擇與控制，體現績效評價指標的激勵效果。最后，采用多元化評價方法，如層次分析法、專家評價法、模糊綜合評價方法等都是全面預算管理背景下切實可行的評價方法，企業應分析傳統評價方法的局限性，引入適當方法，確保績效評價對企業預算管理過程的反映，提高績效評價結果對企業發展的指導意義。

4. 嚴格監督管理，提高企業績效評價效果

首先，滲透全過程監督理念，針對全面預算管理建立事前監督、事中監督與事后監督機制，最大限度控制企業生產經營與預算執行中的漏洞，提高預算反饋效果，預算執行過程中的問題能夠得到全面反映，以及時彌補預算控制中的疏漏。其次，建立專門的內部監督部門，安排專業的監督管理人員，并明確監督工作上職責。監督部門在開展工作過程中需要保持獨立性，即根據全面預算目標對各部門的經濟活動進行考核評估，盡量避免各環節之間的利益聯系，確保監督過程真實、可靠。再次，優化企業內部審計工作，在內部審計中，專業人員需要對各部門的支出分配、收入分配、賬目記錄等形成審計信息，以便于落實監督措施，控制企業發展過程中的營私舞弊行為，提高預算執行效果。最后，提高監督人員的專業素質,對財會工作人員進行定期的專業培訓與法律培訓，引導其樹立正確的工作理念，強化法律意識，避免在工作的過程中出現違規、違法操作。

四、結束語

綜上所述，目前在企業內部控制管理中，全面預算管理和績效評價體系的建設依然面臨著諸多問題，這些問題有思想認識層面的，也有實際操作層面的。基于此，企業管理者應充分認識當前市場經濟發展環境，深入分析建設全面預算管理和績效評價體系的重要性，并結合實際問題，轉變思想認識、加強制度構建、完善評價指標、落實監督措施，將企業的生產、經營的各個環節納入到全面預算管理和績效評價中來，為企業的健康持續發展打好基礎。