企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理現(xiàn)存問題與對策研究

石善晶

一、在企業(yè)全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題

（一）企業(yè)預(yù)算管理體系不健全

企業(yè)的全面預(yù)算控制管理的環(huán)節(jié)主要包括企業(yè)預(yù)算編制、企業(yè)預(yù)算執(zhí)行及分析、企業(yè)預(yù)算監(jiān)督、企業(yè)預(yù)算評價(jià)等工作內(nèi)容。現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了企業(yè)預(yù)算委員會來監(jiān)督企業(yè)預(yù)算環(huán)節(jié)工作的進(jìn)行，但由于現(xiàn)階段預(yù)算體系的不健全導(dǎo)致工作人員在進(jìn)行會有無章可循的情況發(fā)生。企業(yè)預(yù)算管理工作由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，沒有得到企業(yè)的重視，各個企業(yè)部門間也有相互推卸責(zé)任導(dǎo)致預(yù)算工作抵消的問題出現(xiàn)，使得企業(yè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)不能發(fā)揮其自身的優(yōu)勢。

（二）企業(yè)編制水平較低

1.企業(yè)預(yù)算編制的方式單一

大多數(shù)的企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)預(yù)算編制的環(huán)節(jié)會采取較為單一的增量預(yù)算的方式，增量預(yù)算指的是在企業(yè)上一年度的具體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)再進(jìn)行企業(yè)本年度的企業(yè)預(yù)算編制，這一方式會將企業(yè)在過去幾年產(chǎn)生的不合理費(fèi)用或超支等的費(fèi)用歸到下一年度。

2.企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的規(guī)劃缺少企業(yè)整體戰(zhàn)略的支撐

現(xiàn)階段大多數(shù)的企業(yè)在編制企業(yè)宏觀的運(yùn)營策略時會結(jié)合企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃編制三年或五年的企業(yè)規(guī)劃。但在進(jìn)行企業(yè)年度預(yù)算編制環(huán)節(jié)時會簡單的參考企業(yè)短期的運(yùn)營目標(biāo)進(jìn)行編制，并沒有與企業(yè)已有的運(yùn)營規(guī)劃及策略相聯(lián)系，這會導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算環(huán)節(jié)的工作在一定程度上缺乏企業(yè)戰(zhàn)略運(yùn)營目標(biāo)的支撐，且企業(yè)各時期的預(yù)算工作最終很難達(dá)到預(yù)期的效果。

3.企業(yè)預(yù)算環(huán)節(jié)參與度較低

企業(yè)的全面預(yù)算工作指的是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)、運(yùn)營企業(yè)活動的整體計(jì)劃，會涉及到企業(yè)各個子公司或分公司以及企業(yè)內(nèi)部的各部門。由于部分企業(yè)下屬的企業(yè)數(shù)量太多、且企業(yè)業(yè)務(wù)鏈條過長，會造成企業(yè)預(yù)算編制不能涵蓋到企業(yè)各個部門以及企業(yè)全體員工，使得企業(yè)預(yù)算編制工作存在準(zhǔn)確性與可行性低的問題。

（三）企業(yè)預(yù)算環(huán)節(jié)各主體信息不對稱

由于企業(yè)預(yù)算、企業(yè)編制以及運(yùn)營實(shí)施三方的地位、運(yùn)營目標(biāo)以及資源等不同，會出現(xiàn)三方博弈的問題。企業(yè)預(yù)算編制工作人員是最了解企業(yè)預(yù)算編制環(huán)節(jié)真實(shí)工作情況的，企業(yè)預(yù)算編制人員由于地位等因素的限制，會選擇接受企業(yè)決策工作人員的想法或意見。一般來說，企業(yè)中負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算決策工作的工作人員會通過制定較高的企業(yè)預(yù)算指標(biāo)的方式完成企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。而過高的企業(yè)預(yù)算目標(biāo)會使負(fù)責(zé)預(yù)算實(shí)施環(huán)節(jié)的工作人員放棄企業(yè)本年度的企業(yè)預(yù)算任務(wù)，從而接受企業(yè)預(yù)算考核，利用延遲確認(rèn)企業(yè)收入以及提前確認(rèn)企業(yè)運(yùn)營成本的方式為順利完成企業(yè)年度任務(wù)而做準(zhǔn)備。這種方式的博弈會造成企業(yè)內(nèi)部信息傳遞流通失真，企業(yè)間各主體信息不匹配，從而影響企業(yè)運(yùn)營效率，使得企業(yè)內(nèi)部工作人員出現(xiàn)團(tuán)體意識薄弱的一系列惡性循環(huán)的問題。

（四）企業(yè)預(yù)算分析環(huán)節(jié)反饋不足

大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算分析工作只分析了企業(yè)財(cái)務(wù)賬面的相關(guān)數(shù)據(jù)，且只是粗略的將企業(yè)預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)執(zhí)行結(jié)果兩者進(jìn)行對比，沒有更深入的分析企業(yè)出現(xiàn)預(yù)算偏差的具體原因，沒有詳細(xì)的企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)做支撐。在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中缺少分析反饋的環(huán)節(jié)，企業(yè)各級參與企業(yè)預(yù)算管理的各主體只了解如何實(shí)施企業(yè)預(yù)算，而不了解企業(yè)預(yù)算反饋。與此同時，現(xiàn)存的反饋工作也不能起到指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算及時調(diào)整改善的作用。

（五）企業(yè)考核環(huán)節(jié)指標(biāo)不合理

有的企業(yè)會將短期性以及經(jīng)營性等財(cái)務(wù)指標(biāo)視為企業(yè)績效考核環(huán)節(jié)的主要指標(biāo)，過多的強(qiáng)調(diào)企業(yè)利潤、成本以及費(fèi)用等指標(biāo)，忽略企業(yè)采購、企業(yè)生產(chǎn)以及企業(yè)人力資源等的非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，考核環(huán)節(jié)主觀性及隨意性大。

二、企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)中的改進(jìn)建議

（一）要健全企業(yè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)的體系建設(shè)

1.要完善企業(yè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)的組織架構(gòu)

一個全面而系統(tǒng)的預(yù)算管理組織體系是企業(yè)能否順利開展預(yù)算管理環(huán)節(jié)工作的基礎(chǔ)，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理環(huán)節(jié)的工作之前要設(shè)立不同級別的企業(yè)工作架構(gòu)，其中要包括企業(yè)預(yù)算管理工作委員會、企業(yè)辦公室以及負(fù)責(zé)預(yù)算工作的預(yù)算機(jī)構(gòu)。要合理科學(xué)的配置企業(yè)資源，充分調(diào)動企業(yè)所有工作人員的工作積極性，保證企業(yè)預(yù)算管理的工作能夠順利進(jìn)行。

2.要加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)的制度設(shè)計(jì)

企業(yè)全面預(yù)算工作有復(fù)雜、系統(tǒng)和專業(yè)的特點(diǎn)，因此在預(yù)算工作的各環(huán)節(jié)及各方面都需要健全完整的體制保證企業(yè)預(yù)算工作支撐。企業(yè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)的制度包括企業(yè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)的組織體系，具體工作流程，工作進(jìn)程內(nèi)容、具體時間、權(quán)限管理以及個人職責(zé)分工等內(nèi)容。

（二）要夯實(shí)企業(yè)預(yù)算管理工作的編制基礎(chǔ)

1.要加強(qiáng)重視，并明確個人職責(zé)

首先要明確企業(yè)各部門、各崗位的具體職責(zé)權(quán)限。企業(yè)全面預(yù)算工作要涵蓋企業(yè)規(guī)劃、企業(yè)生產(chǎn)、企業(yè)人力資源、企業(yè)物資供應(yīng)以及企業(yè)銷售等相關(guān)部門，不能僅僅由企業(yè)財(cái)務(wù)、企業(yè)運(yùn)營等幾個部門壟斷，要體現(xiàn)“全方位、全過程以及全人員”的理念。

2.要優(yōu)化企業(yè)預(yù)算編制的方式

要改變單一的增量預(yù)算的預(yù)算編制方式，要考慮企業(yè)的整體實(shí)際情況，通過靈活、科學(xué)合理的編址方式，提高企業(yè)預(yù)算編制工作的可行性與科學(xué)性。

3.要強(qiáng)化企業(yè)編制審核環(huán)節(jié)，提高預(yù)算編制質(zhì)量

由分公司或子公司上交的企業(yè)預(yù)算報(bào)表可以通過自審、企業(yè)復(fù)審或集中審核的不同方式審核，要嚴(yán)格控制管理企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與真實(shí)性。在企業(yè)統(tǒng)一會審環(huán)節(jié)可以抽查下屬的子公司或分公司的業(yè)務(wù)骨干同時進(jìn)行工作匯報(bào)審核。

（三）要加大企業(yè)預(yù)算管理工作的監(jiān)控力度

1.要明確監(jiān)控工作的重點(diǎn)，要加強(qiáng)管理

首先要強(qiáng)化企業(yè)成本管理工作，這是企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算工作的核心部分。在企業(yè)進(jìn)行預(yù)算環(huán)節(jié)的編制、預(yù)算審核、預(yù)算實(shí)施以及預(yù)算考核等具體過程中，要嚴(yán)格控制企業(yè)成本支出，要夯實(shí)企業(yè)預(yù)算編制工作的基礎(chǔ)。在企業(yè)成本項(xiàng)目中增長過快的項(xiàng)目要詳細(xì)充分的進(jìn)行說明。企業(yè)要制定科學(xué)、全面、完整的企業(yè)定額管理方式，要及時確定企業(yè)成本支出的標(biāo)準(zhǔn)，要盡快落實(shí)確定企業(yè)成本支出的責(zé)任主體，制定科學(xué)可行的具體實(shí)施方案。

其次，要加強(qiáng)企業(yè)對資金預(yù)算的管理控制。企業(yè)資金管理環(huán)節(jié)是企業(yè)管理體系中關(guān)鍵的一部分，企業(yè)資金流會存在于企業(yè)運(yùn)營的全過程，因此企業(yè)預(yù)算管理控制工作也就是在企業(yè)全面預(yù)算控制管理環(huán)節(jié)中關(guān)鍵的一部分。企業(yè)要引入監(jiān)督機(jī)制監(jiān)督企業(yè)資金流環(huán)節(jié)的預(yù)算工作，針對企業(yè)現(xiàn)金不足及過多的情況要設(shè)置預(yù)警系統(tǒng)，以避免出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金問題影響企業(yè)的運(yùn)營或出現(xiàn)資金閑置的問題。

2.要加強(qiáng)定期分析工作的力度

要定期的召開企業(yè)月、季、半年及全年度的運(yùn)營預(yù)算分析大會，企業(yè)各部門要通報(bào)預(yù)算工作的完成度及分析企業(yè)重點(diǎn)事項(xiàng)。