作業成本法在工業企業成本管理中的應用

王 婷

隨著全球經濟貿易一體化的不可分割，工業產品的利潤空間決定了工業企業成本管理中的誤差問題要得到有效的解決，精準地計算工業品的成本率是工業企業成本管理的核心內容，作業成本法相比于其它成本法而言，其真正意義上的變革了傳統成本法計算產品間接費用的方式，因此正確的應用作業成本法是工業企業成本管理的重要挑戰，也是其合理核算成本的重要體現。

一、作業成本法的含義

作業成本法是基于生產要素的成本動因，以產品作業為核心，通過產品制造和銷售過程中的價值關系與作業關系的聯系性來實現成本動因形成的過程，在此基礎上對產品的成本進行精確的核算，經營費用與成本核算之間的關系便是作業成本法的主要內容，作業成本法本質上屬于成本定量核算法的一種。其應用理念中強調作業過程中資源的損耗以及作業的損耗。耗損的成本是作業成本法的根本應用方向，因此生產的產品成本或者服務過程中的成本是作業成本的總和，其實質上屬于生產單位實際損耗成本的結束，作業成本法的應用使得工業企業生產和經營決策建立在成本關系的組合基礎上，由于作業成本法具有的準確性使得工業企業生產經營決策信息的價值得到了很大的肯定。

二、作業成本法在工業企業成本管理中的應用方法分析

（一）成本制度設計過程中對作業成本法的應用

工業企業成本管理的前提是制定科學合理的成本制度。而且，工業企業成本管理制度設計影響到了工業企業成本管理的執行和規范，而設計制度的方法要堅持以科學性、實用性以及有效性為基礎。要圍繞工業產品的作業成本來設計成本制度，利用作業成本法設計成本制度有利于工業企業的成本標準能夠與工業企業的經營管理制度緊密結合，滿足作業成本法的基本要素，才能讓成本制度具有可操作性。

（二）作業成本法中變動成本在工業企業成本管理中的應用分析

傳統的成本核算方法是結合了工業企業的業務量與工業產品成本的關系進行的成本核算，其本質上將成本劃分為固定成本和變動成本兩個方面，卻缺乏對業務量之外其它成本要素的歸納和分類，即缺乏對工業產品成本可變性的認識，因此基于傳統的成本核算方法設計的工業企業成本制度缺乏作為成本管理標準的前提。作業成本法將工業企業成本分為固定成本和變動成本兩個種類，又對變動成本進行了二級劃分，即長期變動成本和短期變動成本兩個二級內容。變動成本指的是短期變動成本，短期變動成本是根據工業產品生產量與經營成本的關系下發生的比例變動。而長期變動成本基于工業企業作業過程中耗損的資源成本量而產生的比例變動，因此長期變動成本與企業作業過程有著根本的聯系。作業成本法的成本變動分析是拓展變動成本范圍的重要方法，工業產品的固定成本在作業成本法中屬于成本管理中的基礎項目，而變動成本與固定成本的關系劃分使得工業企業產出和投入之間的利潤空間能夠精確的成為工業企業經營管理決策的數據依據。作業成本法為成本制度的設計提供了成本核算的精確方法，成本管理部門在實際應用中能夠將產品變動成本中的長期變動成本和短期變動成本進行合理的分析，這樣就從根本上為工業企業成本管理提供合理的、有效的成本依據。因此工業企業成本管理部門要非常清楚的明確變動成本分類的內容，其中短期變動成本中包含了工業企業的直接人工成本和直接材料成本，長期變動成本中主要是除去直接人工成本和直接材料成本之外的成本費用。這就決定了工業企業成本管理在實際應用作業成本法的過程中要對直接人工成本和直接材料成本進行標準的制定。

（三）增值作業與不增值作業在工業企業成本管理中的應用

作業成本法的基礎是建立在工業企業生產經營的綜合作業上，因此需要對工業企業生產經營過程中所有的作業項目進行充分的確認才能應用作業成本法。然后，成本管理部門需要對作業項目進行成本性質的劃分，其成本性質的依據則是作業項目給客戶創造的需求價值，因此作業項目對客戶的價值關系可以將作業項目劃分為增值作業與不增值作業兩個方面，再結合工業企業的經營管理需求與特點及各個職能部門之間的成本關系，將同一類型的增值作業劃分為單獨的作業成本單元，例如產品的包裝、材料的采購、產品的裝配等內容便可以作為一個作業成本單元，綜合不同作業單元的特點來對成本要素進行管理。

（四）應用作業成本法關聯標準成本

基于作業單位成本來關聯標準成本是工業企業應用作業成本法進行成本管理的重要內容，同時也是設計成本項目分類的基礎，其中工業企業作業消耗成本的標準與生產消耗作業的標準是關聯標準成本的重點。對單獨的作業耗費進行可增值作業的對比，能夠有效的體現其成本變動關系，及固定成本與變動成本的實際量值需要以標準成本進行對比確認，從而才能確定作業單元的消耗成本，以此為原則對作業的成本動因分配率進行核算。成本標準是結合工業企業周期經營的現狀以及同行業之間的先進成本標準，來核算自身的成本標準動因消耗量。其中增值作業的標準成本計算方法為標準成本動因耗費量與單位作業成本之間的乘積。生產過程累加產品實際成本在與標準成本的對比中就能夠獲得實際成本的長期變動量。通常計算作業成本法關聯標準成本的公式表述為：直接人工的標準成本是單位產品的標準小時工資率與標準人工數直接材料的標準成本的總和。

三、結束語

在社會科學與生產技術不斷變革的影響下，工業企業生產環境也在發生巨大的改變，為了同新技術時代下的工業生產環境相一致，以及更好的管理工業企業的成本，工業企業需要成本部門提供產品制造信息。基于此，在工業企業的成本管理中應用作業成本法便有了重要的意義。