基于綠色發展理念的企業成本核算體系建設研究

戴 莉

一、“綠色成本核算”概念的誕生

從經濟實質來看，成本的內涵主要是價值消耗與補償的統一體，然而當下會計實踐操作中所應用的成本并沒有體現出這一內涵，其中通常只涵蓋被生產活動所消耗的人工、材料、制造費用等生產性耗費，對企業所耗費的環境資源等外部因素并沒有考慮在內。其根本緣由在于傳統的會計理論只是將會計工作作為服務內容，會計主體的設置并沒有設定在生態環境當中，會計核算工作通常重點在于會計本身所產生的各種成本。目前，環境與經濟矛盾日益突出，也逐漸成為制約經濟社會發展的重要原因，必須要重視綠色成本核算才能夠有效的緩解環境與經濟的矛盾沖突。

在上世紀九十年代初，傳統成本核算吸收自然環境因素的綠色成本核算概念，將會計管理活動以及各種環境因素進行有機的結合，從而通過價值管理解決經濟發展與環境保護的矛盾沖突，最終形成經濟、環境雙向發展的有效局面。同時在黨的十八大報告當中也明確的提出，要將資源損耗、環境損害、生態效益納入到經濟社會發展綜合評估體系當中，構建能夠展現生態文明要求的目標體系、考核方式、獎懲機制。在當下我國經濟發展的重要階段，環境因素也將成本重要的考慮因素，綠色成本核算也將成為成本核算中十分有意義的改革。所以，為了我國社會經濟的可持續發展，必將綠色成本核算理念落實于傳統成本核算中。

二、傳統成本核算體系的缺陷

傳統成本核算體系主要核算企業生產環節當中所形成的各種費用，核算理念存在嚴重的滯后性。傳統成本核算體系當中企業所形成的環境支出主要涵蓋排污費用、綠化費、環保設備折舊費、環保設備物流費等等，基本上在產生時就計入到所產生的相關費用，以費用化的處理形式為主。環境支出也是企業的生存活動所造成的，通常由相關產品進行負擔，然而傳統成本核算體系并沒有將環境支出歸入到產品成本。產品成本當中環境支出項目的失位導致產品成本構成的不健全就是傳統成本核算體系中第二個缺陷。另外由于我國企業并沒有將生產環節中所產生的環境資源歸納到成本項目當中，從而使得產品成本較低，致使我國活性炭、皮革加工等高污染、高耗能進出口型企業極易形成傾銷，容易在對外貿易中受到傾銷指責，這是其所形成的第三個缺陷。

從上述傳統成本核算所存在的缺陷來看，因為傳統成本核算體系弊端的存在，會對企業產品的成本數據進行扭曲，形成虛假財務數據，同時也極大的將價格在資源配置中的作用進行削弱，不利于資源的有效配置；也表明我國成本核算體系存在一定的滯后性，無法滿足新經濟環境發展的核算需要。同時也極易使得企業通過各種形式推卸企業所應該承擔的環境責任，在企業逐利動機的推動下，將會使得企業普遍缺失環境責任意識，極易給經濟環境帶來極大的損失。

三、綠色成本核算體系的構建

（一）綠色成本核算的重要目的

在財務報告體系中，財務報告目標通常也稱為會計目標，也就是在某種會計環境當中，人們期望通過會計活動達到的財務結果。處于決策信息有用的考慮，就必須要考慮如何提升成本信息在企業決策中的作用就成為綠色成本核算主要目的所在。成本信息要想能夠輔助決策，就必須要具有客觀、真實的特性，能夠將企業成本結構進行合理的反映。因此在成本核算理念下，可以將綠色成本核算的目的確定為通過確認、計量、記錄、報告等各種環節，對自然資源的損耗、環境支出與相關費用進行有效的價值管理，同時也為企業管理層、社會公眾等信息使用者提供切實有效的成本信息。

（二）綠色成本核算的主要原則

根據企業生產類型、管理要求的不同或者企業發展程度的差異，在綠色成本核算理念中會呈現出不同特性。但是作為成本核算工作的結果，一定要具有相關性、及時性、可靠性以及可持續性等基本原則。這幾項原則是結合傳統成本核算體系的原則所形成的，因為綠色成本核算體系是基于傳統核算成本體系所形成的，因此在主要原則上仍然需要遵從傳統成本核算體系。

（三）綠色成本核算的賬戶體系

對于賬戶體系來說，主要涵蓋賬戶設置以及主要的會計事項處理兩項內容。賬戶設置就是需要成本核算原有的賬戶當中，結合綠色成本核算概念，設置新的環境支出等綠色成本核算體系中應有的賬戶；而對于主要的會計事項處理就是針對各個新產生的賬戶設置進行具體的成本核算操作，幫助企業能夠更快的掌握綠色成本核算體系。

（四）綠色成本核算成本項目設置

綠色成本核算成本項目的構建主要就是根據經濟用途進行分類，當下我國工業企業當中其成本項目主要是涵蓋原材料、工資及福利費用、燃料與動力、制造費用等等。這種成本項目結構主要是制造成本法的產物，其主要體現的是產品在生產環節中所產生的所有生產性損耗。而在綠色核算理念中，必須要對該成本項目進行重新構建，在之前的成本項目中要構建環境支出這一成本項目，從而能夠反映出企業產品成本中應該納入到有關綠色支出。

（五）綠色成本核算的基本程序

成本核算程序就是各個核算步驟之間的前后順序以及相互關系。第一就是成本計算的項目設置；第二就是要素費用的核算，其將會蘊含更多的內容；第三就是輔助費用的核算，其中對于廢棄物的處理將會由輔助車間或者部門來解決，核算內容也會有所改變。所以落實綠色成本核算的企業需要結合自身實際狀況，對成本核算程序不斷進行調整與優化。

（六）綠色成本信息的披露

在成本信息的披露建設上應該遵循之前的信息披露機制，但是對于環境成本要進行特別說明，編制出獨立的綠色成本報告，能夠讓信息使用者更加直觀的關注的環境成本的基本信息。

結束語：

綜上所述，對于企業綠色成本核算體系的構建是極為復雜的系統性工程，同時也需要結合我國經濟、環境發展的基本國情，再從企業成本核算的實際情況出發，從而形成有效的綠色成本核算體系，保證我國經濟、環境的可持續性發展。