淺析高校實施政府會計制度的難點

梁婉君

一、引言

2018年新頒布的《教育部關于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意見》中明確要求自2019年1月1日起，部屬各高等學校、各直屬單位須順利過渡實施政府會計制度。這就意味著各高校必須將現行的高等學校會計制度過渡轉變為執行政府會計制度。作為服務全面深化財稅體制改革的重要舉措，政府會計制度的建立與完善可以增強會計信息質量的可靠性，精準全面地反映資產負債“家底”，促進單位預算和財務管理工作有序開展，提升單位內部管理水平，并由此為全面實施績效管理提供政策指引。然而，目前全國高校實行的依然是舊的《高等學校會計制度》，因其自身存在的不足，造成資產負債管理不精準、編制政府財政報告難、績效評價缺乏科學性等諸多矛盾。各高校要想順利地從高等學校會計制度過渡到政府會計制度仍面臨著重重困難，前期需要做大量工作。

二、高校實施政府會計制度的重要性

黨的十九大報告明確提出，要加快建立現代財政制度，建立權責清晰、財力協調、區域均衡的中央和地方財政關系。政府會計改革是財政改革的重點內容之一，受到各界的高度重視，財政部將其列為工作的重難點。制定和實施政府會計制度，代表了財政部全面貫徹落實黨的十九大精神和改革方案的決心，是為全面深化財稅體制改革打牢基礎的舉措，其實質是建立起統一、科學、規范的政府會計標準體系，對我國政府會計發展的進程意義深遠。首先，高校實施政府會計制度，有助于規范高校會計核算，提高高校會計信息質量；其次，高校實施政府會計制度，能夠推進政府會計改革，是建立現代財政制度的內在要求；最后，高校實施政府會計制度，還有助于反映高校運行成本，全面實施績效管理。

三、高校現行會計制度轉變為新政府會計制度存在的難點

（一）會計核算基礎為部分權責發生制。之前我國高校一直執行的是2013年財政部頒布的《高等學校會計制度》，它的會計核算基礎是收付實現制，權責發生制則僅作為輔助。少量經濟業務以權責發生制為基礎進行會計核算在制度運行之初就已有之，但是應用范圍十分有限。高校大都沿襲以收付實現制作為會計核算的基礎，導致財務工作人員思維固化，直接影響他們觀念的轉變，已難以對需要用權責發生制核算的部分業務及時處理，造成了該要求有名無實，制度執行不到位的局面。

（二）會計科目設置不合理，較為簡單。現行高校的會計科目設置比較單一，不夠完善，無法滿足全面核算的需要。運用現成的會計科目核算經濟業務，難以體現會計的基本原則，例如高校應對其所有的資產、債權合理估值，判斷是否發生減值，以此計提減值準備，但現行制度中卻找不到與資產減值準備相關的會計科目。而高校的教師、科研人員眾多，他們在各領域的科研成果豐碩，但是高校卻對這些無形資產的成本計量難以計量，有時甚至嚴重低估，尤其是自主研發無形資產的成本，沒有相對應的研發支出科目進行核算，成本計量結果易出現偏差。

（三）固定資產折舊未體現損耗成本。新《高等學校會計制度》指出高校要對固定資產計提折舊及對無形資產攤銷，但是各高校的資產在數量和種類上普遍量大且繁雜，又存在難以確定折舊年限標準等原因，各高校要做到準確計提固定資產折舊實屬不易。另一種情況是有些學校建校歷史悠久，沿襲舊制度始終未計提折舊，如若按照新制度的規定對固定資產計提折舊，資產規模勢必大量減少，高校對外融資籌資也將面臨重重困難，因此大部分高校對資產計提折舊的方式都不明確。即便有的高校依照規定計提了折舊，但是在原有制度下折舊也只是被當做資產的備抵科目，影響資產價值，卻不計入損益，無法體現在成本費用當中。

四、高校實施新政府會計制度的對策

（一）高校全面清理資產負債，各部門做好銜接的基礎準備工作。高校資產部門應協同其他相關部門對學校的資產進行全面清查，實地盤點核查，以獲得完整的各類資產數據。新制度要求對固定資產“實提”折舊是其自身的一項創新點和重大變化。縱觀《高校會計制度》執行以來，固定資產計提折舊和無形資產累計攤銷執行效果不佳，面對計提折舊與攤銷這項新課題，各高校必須加強資產、財務等多部門工作的聯動性，及時統計每月增減的資產，做到資產與財務數據實時動態匹配。利用全面資產清查獲得的數據，為固定資產計提折舊打下堅實基礎。

（二）排好時間表，按時完成新舊會計制度轉換銜接工作。高校應對全校經濟業務進行分析，對各項資產全面清理核實并統計，梳理新舊制度之間科目關系，重新設置新制度下的財務會計經濟科目，明確新經濟科目的使用范圍，避免出現因制度轉換而導致科目使用錯誤等問題。同時，按要求將新舊會計科目進行初始化，仔細核對末級會計科目的期初及期末余額，保留好工作底稿，力求轉換后新會計科目余額的準確性。

（三）建立合同臺賬，規范高校合同管理。高校應按照權責發生制的要求建立完善的合同管理制度，清理規范各類合同的制定工作，各項收入和支出的確認要根據合同的內容和性質來區分。只有將基礎會計工作做得嚴實合規，“雙報告”的數據才能精準無誤。

（四）積極處理往來款項分析清理。高校應在制度轉換前期準備工作時積極開展往來款項專項清理，對往來款項的賬齡逐筆分析以備壞賬計提，新制度實施后更應建立針對往來款的定期清理機制，明確各往來款性質，及時催收核銷相關款項。

（五）高校要加快推進會計信息化建設。高校財務信息系統為高校順利實施政府會計制度提供技術支撐，是高校財務核算工作的必備基礎。目前多數高校現有的財務管理軟件無法滿足新制度對預算、核算、國庫集中支付等多重管理的要求。因此，高校必須加強研發，優化升級原有的財務信息化系統。通過新軟件處理賬務時能夠做到財務會計記賬后自動生成預算憑證的功能，減輕財務工作人員的工作量。高校通過完善硬件設施，借助財務信息系統來完成“平行記賬”模式下會計科目的對賬，實現“智慧化”校園，確保資金安全。

五、結語

政府會計改革是國家層面的重大改革，高校要想短時間從舊制度轉變到新制度需要一個適應過程。同時，高校全面推進新政府會計制度對其自身而言也是一個不可多得的契機，相信高校可以借助這次變革的機會提升財務管理水平，規范財務行為，改進工作方式和理念，提高成本核算意識，財務信息披露也將更公開透明，向建設雙一流大學的目標邁進。