現代企業治理機制下的內部控制制度研究

宋 祝

前言

毫無疑問，在現代化企業的發展過程中，做好內控管理對企業來說是極為必要的。但實際上，許多企業單位由于缺少良好的內部控制環境、企業單位內部控制的范圍窄、科學性差、內控體系建設中內審機構的作用未得到充分發揮、內部意識薄弱等原因，導致企業的內部管理工作長期無法發揮實效，企業治理工作開展不力、管理不善。因此，如何解決這些問題，值得企業全體員工全面思考。

一、現代企業治理與內部控制的關系

（一）現代企業治理

在企業的長期發展運營階段，企業治理是一個重要的內容，它是指在企業經營權和所有權彼此獨立的前提下，對企業的所有者和經營者進行關系上的協調處理。目前的企業治理重點關涉股東大會、董事會、獨立董事制度、經理人制度等方面內容，進行治理的重要目標在于處理好企業單位的“委托——代理”關系，從而保證企業的經營管理戰略目標能夠順利實現甚至是超額完成。

（二）企業內部控制

整體來說，內部控制工作是面向企業內部員工及相關部門開展的工作，它的主要目的在于確保企業良性發展、實現高效管理。企業的內部控制工作，需要從幾個方面入手完成，首先是環境控制，企業內部的文化氛圍作為內部控制的基礎，需要通過合理的手段打造良好的環境。其次風險評估問題，管理層需要結合財務系統的具體情況及相關風險進行全面把握，對風險進行識別、預防和應對，降低因風險帶來的經濟損失。最后，在信息溝通問題上，企業單位為實現經濟效益目標，就必須對多種信息加以綜合整理、探討和運用。而內部控制工作的開展對應著各種不同的目的，首要的一點就是保證財務報告和信息資料的完整度和可信度，財務報告等有關材料可用以反映企業的經營狀況，財務報告是體現企業發展成績和過程的重要指標，對于預估企業未來形勢也有重要參考價值，對領導層的管理決策奠定基礎。此外，內部控制工作有利于提高經營管理工作的效率，在企業開展內部控制管理工作環節，為了達到互相約束和監管的目的、強化內部控制和提升運行效率的協調度和一致性，就必須做好內部控制工作。

（三）現代企業治理與內部控制的關系

毫無疑問，在企業內部做好控制工作，對于企業的長期發展意義重大，企業治理同樣與內部控制有著密切關聯。這首先表現在內部控制的目標方面，它是出于優化企業經營結構、擴大經營效益而存在的，企業治理的最終目標與此相同，都是為了最大限度地提升企業價值。而且，內部控制和企業治理二者作為重要經營策略，有著彼此促進和共同提高的關系。在工作中，內部控制可以高效彌補企業治理結構的不足，而科學的企業治理制度也成為了保證企業內控制度順利落實的重要保證。結合當前國內許多企業單位會計信息造假的實際看，企業經營管理方面的缺陷，有很多是因為內部控制力度不足所造成的。

二、企業治理機制下的內部控制情況分析

（一）缺少良好的內部控制環境

內部控制環境作為企業開展內部控制、企業治理工作的基礎，對于企業治理工作開展的效果和內控機制的執行度都有著全局性的影響，因此應該得到重視。然而在現實生活中，許多現代化的企業在構建內部控制環境的方面表現得不盡如人意，一系列不良現象仍然突出地存在著，比如領導層獨斷專權、監督單位職能履行不善等等。與此同時，因為受國有企業制度創新變革的作用，企業致力于搭建法人治理體系，但內部權力的互相制衡還不到位，部分領導層還會直接對財務會計信息體系的運轉施加力度，使得財務的監督浮于表面形式，這也不利于內控機制的落實。

（二）企業單位內部控制的范圍窄、科學性差

在內部控制工作的進行階段，企業單位要站在整體立場上，不只是關注項目運營的具體流程及其所帶來的效益，更要對企業環境、整體經營與管理保持高度重視，保證企業在一個良好的環境中實現高速發展。內部控制的存在，就能在最大程度上發揮這一作用。內部控制的內容是多種多樣的，牽涉范圍極廣，企業內部的財務、人事、技術等因素都是內部控制的管理對象。而結合現實看，目前很多企業在開展內部控制工作的同時，有意識或無意識地縮小了管理的內容和范圍，導致科學性隨之降低，各部門的互相溝通、配合也受到各種阻礙，以至于出現不正當的部門競爭及部門壁壘。以成本管理方面的工作為例，企業在成本控制階段，單純看重項目經營所造成的成本，而忽視關注項目可以創造的收益，這就導致成本管理的實質得不到發揮，內部控制工作收效甚微。

(三)內控體系建設中內審機構的作用未得到充分發揮

因為計劃經濟的制約，國內許多企業在內部審計機構的設計上不夠積極，加上資金和人力的投入不足，該項工作無法在扎實的基礎上，不能發揮其應有的科學作用，而是被局限在財務的檢查和復查方面。內部審計工作在開展時，未能得到管理層的全面重視，使得工作的實際地位不高，而審計工作的任務也因此顯得更加沉重，使得企業在內控體系建設工作中，內部審計工作處于邊緣化的地位。

（四）內部意識薄弱

為打造一個有利于內部控制工作順利開展的和諧環境，企業首先要在單位內塑造一致的、強烈的內部控制意識，單位領導層至基層員工的整個體系中形成一種做好內部控制工作的責任感和積極性。但是結合實際看，很多企業管理層本身不具備正確的內控意識，員工在開展內控工作時馬虎大意，導致企業在具體的業務經營與發展中，單純關注經濟利益，忽視因高效管理帶來的綜合效益。而管理的不當只會導致企業內部秩序混亂、辦事效率長期得不到提升。

三、現代企業治理機制下加強內部控制制度建設的對策

（一）優化內部控制環境

內控環境的優化，要求設置科學的控制政策、提出合理的操作流程、把握可能影響企業發展的不同要素。而在信息技術高速發展的現代化環境中，打造良好的內部控制環境，需要做好幾個方面的工作。其一是優化組織結構，做好權責分配，企業應該設置一個程序簡化、扁平狀態的內控組織結構，使企業內部不同部門和崗位的工作人員都可以清晰地認識到自身職責。其二，做好內部審計工作，擴大審計對象范圍，對新時代開展內控工作的各個核心環節加以監管，排除風險因子。

（二）完善內部控制體系

內部控制體系作為確保內控機制順利得到落實的重要組織基礎，企業需要在完善內控體系前提下做好內部控制工作。首先，企業要不斷完善現代企業機制體系，同時優化內控管理的結構和外在形式，在建立制度的同時堅持科學設置、理清層次、區分權責的原則，確保內控制度的合理性和實用性。再者，企業需要做好全面預算管理工作，將內控工作和全面預算管理互相結合起來，企業單位應該結合預算編制的要點做好各類經營管理活動，對編制的計劃目標進行科學細化，構造全面、細致的預算執行體系；當然，企業也應該嚴格預算執行情況分析制度，即定期對預算完成執行情況進行分析，一旦發覺在預算執行過程中暴露出的不足，并對其作出必要的改善處理。

（三）完善企業的內部控制的工作規范與標準

企業的內部控制工作規范是一個統一的整體，企業會設置各種硬性要求和組織架構原則，對企業的部門運作、業務經營、內部控制等進行規范和管理。而事實上，為確保內部控制工作收到顯著成效，就必須在內部控制管理的行為規范與標準設置方面保持足夠的關注與資源投入，安排專業人員對財務等企業內部各方面內容進行整合、分析、監管、控制，保證資金等資源要素均被充分利用，用有限的資源創造盡可能多的效益。

（四）發揮內部審計在內控體系中應有的作用

在整個內控體系建設的過程中，風險識別與評估是具有關鍵地位的。企業風險的類型是多種多樣的，而內部審計部門往往會獨立于企業的經濟業務處理部門，因此專業性比較強，加上經驗豐富，可以更高效地和內控工作者一起對企業風險的識別、篩選及評估，做好企業重大風險庫的建設工作。內部審計部門還可以就企業的重要業務和風險點等做好整體性的分析，對企業的經營目標做準確的把握，對風險控制點做全面管理，對風險管理的薄弱項、舞弊行為等加以查處，保證企業的風險管理工作得到高效實施。

（五）樹立正確的內部控制觀念

在新的經濟形勢下，企業單位為了提升內部控制的實際質量，必須率先改變管理理念，運用科學的方法，對單位的各項財務收支、經費使用及增長、內部運營情況進行整體把握，保證單位內負責財務等各類管理的員工可以在科學大局觀的指引下，重視單位的服務功能。此外，經費開支等項目，則可以采用專項管理的辦法，在經過管理人員的審批后，進行科學準確的財務核算。

四、結束語

綜上所述，加強對現代企業治理機制下的內部控制制度的研究，對于企業的現代化發展具有重要現實意義。相關工作人員需要明確企業治理與內部控制的概念及彼此關系；同時對企業治理機制下的內部控制情況進行分析，在此基礎上，對現代企業治理機制下加強內部控制制度建設的對策加以研究，優化內部控制環境，完善內部控制體系，完善工程施工企業內部控制的工作規范與標準，發揮內部審計在內控體系中應有的作用，樹立正確的內部控制觀念。