全面預算管理下的集團企業內部控制問題研究

朱 晨

一、前言

全面預算管理是一種新的管理方法，能夠對集團企業的實際經營活動情況進行全面的反映和控制，在集團企業的應用非常廣泛。但是，現階段全面預算管理下集團企業內部控制工作過程中存在許多問題，如全面預算管理不合理、風險評估不科學、考核體系不健全等，嚴重影響集團企業內部控制工作實效和質量，亟待采取有效的措施進行處理。因此，文章針對上述問題和對策進行分析，具體如下文所示。

二、全面預算管理下集團企業內部控制存在的問題

1.缺乏合理的全面預算管理。集團企業內部控制和全面預算管理之間相互關聯和影響，二者共同發展相互促進，完善全面預算管理能夠提升內控機制的實效性。但是，許多集團企業缺乏合理的全面預算管理，只對內部預算進行管理，不重視外部環境預算工作，忽視外部政治環境、金融環境對集團企業造成的影響，導致內部控制的方向出現偏差，無法發揮對集團企業運行的導向作用。

2.內控體系缺乏科學的風險評估。由于許多集團企業未創建完善的全面預算管理體系，導致風險管控通常采用事后控制的方式，即事后總結以及事后控制等，無法采用以全面預算管理為核心的內控策略，對集團企業存在的風險或者隱患進行事前評估，然后采取科學的對策進行處理。例如，集團企業在和市場運營對接時，由于缺乏風險評估和預控意識，無法準確的識別市場內部存在的風險，無法保證集團企業決策的準確性，給集團企業的未來發展埋下很大的風險隱患。

3.內部控制考核體系不健全。集團企業缺乏健全的內部控制考核體系，僅對某些項目或者內容進行簡單的考核，并不重視綜合因素的考核，無法保證考核的準確性、全面性以及客觀性。集團企業的工作內容與活動考核中，缺乏客觀的考核指標，導致考核結果和實際情況之間存在差別。導致出現上述現象的原因，是集團企業過度重視經營工作，不重視考核體系的創建，未設置合理的考核指標，影響考核體系作用的發揮。

三、全面預算管理下集團企業內部控制問題的應對措施

1.完善全面預算管理，提升內部控制實效。其一，建設全面預算管理機構，集團企業為了推動全面預算管理工作的實行，需要建設專門的全面預算管理機構，明確機構各崗位的職責和權力，對全面預算管理流程進行規范，嚴格按照既定的制度執行全面預算管理的每一項工作。集團企業需要創建基于全面預算管理的內部控制體系，為全面預算管理工作的實施提供保障，并對以合理的制度對預算管理工作人員的行為進行約束。為了保證內部控制工作的實效性，需要做好預算管理工作的檢查和監督工作，嚴格按照預算編制進行各項工作的預算，當出現偏差時，需要對導致偏差的原因進行查找，然后采取針對性的內控策略進行處理，發揮內控監督的作用。其二，規范流程，以全面預算管理為中心的內部控制體系，需要對全面預算管理工作的流程進行規范，對集團企業活動程序進行調整和改進，以集團企業資金收支兩條路線進行全面預算管理，對預算管理工作的重難點進行合理把握。制定財務預算管理規范和標準，保證全面預算管理流程的全面化、動態性以及關聯性。所謂全面性，指的是以集團企業的整體運行為基礎進行全面預算管理框架的制定；所謂動態性，指的是集團企業的內部和外部環境處于動態變化中，需要做好全面預算的動態管理；所謂關聯性，指的是集團企業預算管理和內部控制工作之間存在密切的關聯。其三，創建完善的全面預算管理制度，集團企業需要根據自身的實際狀況，制定科學的全面預算管理制度。集團企業需要創建以效益為目標的管理體制，保證所有環節都有據可依。根據現有財務制度的預算內容，對全面預算管理制度內容進行補全，遵循事前算贏原則，強化財務預算、資本預算以及業務預算之間的關聯，保障全面預算管理制度的全面性，為集團企業決策的制定提供準確、可靠的資料，充分發揮決策導向作用。

2.強化風險評估，健全集團企業風險評價體系。以全面預算管理為核心的內控體系，需要集團企業不斷的強化風險評估管理，提高市場風險意識，逐漸完善風險評價體系，對集團企業的內部風險和外部市場風險進行準確的識別和評估，為集團企業內部控制工作的開展提供可靠的參考。首先，需要提升認識，集團企業的管理層和全體人員，需要充分認識到風險評估工作的重要性，樹立風險意識，積極、主動的開展內控風險評估工作，準確、快速的識別內控工作中存在的風險。強化培訓管理，提高全體人員的風險評估能力和內控專業技能水平，為內部控制體系的完善奠定堅實的基礎。其次，需要創建科學的風險評價體系，需要根據市場現狀和集團企業的實際狀況，采用SWOT模型，對集團企業存在的風險進行識別，并采用全面預算管理模式，對集團企業存在的風險進行事前、事中以及事后評估，對集團企業運營過程中存在的各種風險，采取相應的對策進行處理，將各種風險和隱患消滅在萌芽階段。再者，需要對風險評價機制進行改革，例如創建風險預警機制、強化外部風險管控，不斷豐富風險評價體系的內容，準確識別各種風險，并將風險影響程度降至最低，保證集團企業戰略目標的實現。

3.完善內控考核體系，提升考核的全面性。集團企業在創建內控考核體系時，需要以全面預算管理為核心，保證內控考核體系的科學性。在進行集團企業考核過程中，不僅需要注重集團財務層面的預算考核，還需要做好業務、生產以及人事層面的預算考核，保證預算考核的全面性。集團企業內控考核體系需要做好以下兩個方面：其一，創建完善的獎懲制度，獎懲制度作為集團企業預算考核制度的關鍵部分，需要保證獎懲制度的公開性、公平性以及公正性，這樣不僅能夠提升集團企業各部門、全體人員的責任意識，為全面預算目標與短期預算目標的達成奠定基礎，還能夠有效激發預算管理工作人員的工作主動性。科學的預算考核機制能夠杜絕集團企業管理層和領導層投機取巧的行為。預算考核體系需要持續創新，采用精神獎勵和物質獎勵結合的方式，根據集團企業各部門、各人員的需求，制定滿足不同部門、人員需求的獎勵，充分激發預算管理工作人員的積極性。其二，創建科學的考核評價指標體系，在進行內控考核時需要以評價指標為單位，以此保證預算考核結果的科學性和可靠性。集團企業考核評價指標的選擇，需要根據價值、時間進行分類，在價值方面，需要按照經營計劃指標進行劃分，包括保障管理評價指標、生產經營評價指標、公益服務評價指標；在時間方面，劃分為年度評價指標、季度評價指標、月度評價指標，對集團企業的預算管理工作進行細化，并做好跟蹤和監督工作，保證各項效益目標能夠實現。

四、結束語

總而言之，全面預算管理和內部控制之間相互關聯，全面預算管理是內控工作的重要手段，內控工作是全面預算管理工作的保障。然而，全面預算管理下集團企業內部控制工作過程中存在許多問題，限制了內部控制工作作用的發揮。對此，集團企業需要完善全面預算管理，強化風險評估，完善內控考核體系，全面提高集團企業內控實效。