淺談財務造假手段及防范措施

鄒秀紅

摘要：基于我國社會經濟的不斷發展，鉆法律空子為謀求更多不當利益的財務造假案件屢禁不止，嚴重擾亂了我國市場經濟的穩定發展。文章從財務造假的基本概念出發，研究和分析我國財務舞弊的手段及危害，最后針對問題提出諸如完善會計法律法規、優化企業內部結構、加強市場監管體系等的防范措施。

關鍵詞：財務造假;審計監督;市場監管

一、引言

財務造假即是會計從業人員通過會計相關準則和法律的漏洞，根據企業自身的需要，虛增或減少會計業務，隨意篡改會計相關數據資料，以達到增加利益收入的目的。從本質上來說，造假后企業的財務報表等會計信息資料數據嚴重缺乏真實和可靠性，不能真正反映企業的實際經營狀況，更不具備市場參考價值，嚴重影響社會市場經濟的穩定。一直以來，財務造假在信息披露中是一塊灰色地帶，不少企業選擇鋌而走險，為追求利益的最大化，企業管理者縱容財務信息造假，明示或暗示會計人員做假賬。除此之外，我國對造假問題的懲處力度較輕，針對造假的懲罰主要是以行政處罰和刑事處罰為主，大部分存在財務信息失真的企業，只是小企業及主要責任人罰款、通報批評和警告等行政處罰，財務造假的成本之低，根本達不到真正以儆效尤的效果，也就更加助長了財務造假的不良風氣，當下會計信息失真，財務造假的問題從未褪色，成為熱點問題。

二、財務造假的手段

識別財務造假是幫助投資者做出正確投資的關鍵一步，而財務造假手段繁多，技術含量越來越高，牽涉的會計信息數據資料較多，造假的手段大致有操縱會計利潤、虛擬客戶交易、虛減費用，虛增利潤等等。企業通過利于自身的會計處理方式，提供虛假的財務報告結果，掩蓋真實的經營業績及財務狀況。最常見的一種造假操作方法是以真實交易為基礎，正常進行運轉銷售程序，在此基礎上虛構銷售合同、客戶訂單、發貨憑證等，客戶的虛構的，對外銷售是虛構的，因此交易本身也是虛構的是不存在的，最終的結果是財務報表上反映的經濟事項不完全真實發生，與企業實際的財務狀況有很大出入。還有一種方法是，當企業處于經營不善的危機時刻，為繼續保持對外的良好形象，通過故意漏記、少記費用的方式來達到扭轉乾坤的效果，掩蓋已經斑駁的事實。當然，企業財務造假的手段層出不窮，還可以虛增資產和漏記負債、掛帳，不按規定披露會計信息等，這些造假手段使社會經濟市場的會計信息嚴重失真，導致市場機制紊亂。

三、財務造假的危害

（一）擾亂社會經濟秩序

會計資料是反映企業日常過程中發生的經濟業務事項，是記錄企業經營成果的重要載體，作為一項重要的社會資源，是國家宏觀調控的基礎。會計信息存在失真現象，也就意味著不能如實地反映一家企業的財務狀況和經營結果，使外部的財務信息使用者做出錯誤的判斷，令投資者難以做出投資決策;二來會計資料的不真實會直接干擾國家政策的制定和實施，使資源配置的天秤發生偏差，嚴重影響國家宏觀調控的效果及市場經濟的發展;此外，為獲得更多利益，不少企業以身試法，如此社會風氣使越來越多的企業走上財務造假的道路，為我國社會增加不安定的因素，擾亂正常的社會經濟秩序。

（二）引發社會信任危機

財務造假引發的一系列會計信息失真案件的頻繁爆發，嚴重影響了會計職能發揮的作用，擾亂社會的經濟秩序。會計信息的失真滋生并助長了貪污腐敗、違法亂紀的不良風氣，企業投資者難以知曉企業實際經營運作狀況，做出的投資決策出現偏差。企業的財務造假同時又反作用于企業，信息的外部使用者被虛假的財務報表等數據資料蒙蔽，會計信息是虛假的，那么國家的相關政策就不能結合市場情況對癥下藥，不能產生實質的效果，因此廣大民眾對企業產生嚴重的質疑，失去信心，引發嚴重的社會信任危機。

（三）不利于企業自身發展

財務數據是反映企業經營狀況和成果的直接依據，也是企業管理者分析并制定下一步計劃的基礎。從眼前來看，對會計數據作假可以獲得企業一時的利益，向會計信息的外部使用者掩蓋真實的經營情況，但從長遠的角度來看，這樣的行為無異于搬起石頭砸自己的腳，因為財務報表反映的數據是不正確的，那么對企業未來經營發展所做的預測、決策也就有失偏頗，偏離了企業現實的情況與需求，達不到對癥下藥的效果，解決不了實際問題，長此以往容易導致企業管理內部失衡，不利于企業自身的長久發展。

（四）威脅會計行業安全

我國對會計相關的法律與準則越來越規范，對處理企業財務事項工作越來越到位，會計人員對財務信息的作假，不誠信的行為與會計職業道德背道而馳，終會受到法律的裁決。目前會計信息越來越公開，越來越透明，無論是虛增企業支出費用，還是開具或者接收不符合國家法律規定的增值稅發票行為，一經查出，輕則會計人員被依法嚴懲，記入誠信檔案黑名單，重則直接吊銷企業經營許可證，又或者會計人員與企業負責人面臨牢獄之災。如此種種在某種程度上造成人心惶惶，對會計行業造成威脅，財務造假與會計工作掛鉤，也就是說造假直接威脅整個會計行業、會計人員的人身安全。

四、防范財務造假的對策分析

（一）完善會計相關法律法規

我國造假問題此起彼伏的一個重要原因是會計規范建設上存在缺陷，隨著國際經濟不斷發展的進程，財務造假的手段也在不斷改變和更新，法律作為規范會計人員財務操作的基礎，由于法律法規的制定和實行本身就需要很多程序，花費的時間較長，存在著滯后性，因此在防范造假問題上，我國的會計相關法律法規也需從符合我國市場經濟發展的現實情況出發，應當加強會計規范的建設工作，健全和完善我國的會計規范體系，針對新問題及時作出修改，完善會計相關法律法規，以法制約企業和財會人員，起到法律的約束作用。全面提高整體的道德素質水平，從主觀上削減財務造假的意識，利用多種方式積極開展會計法律的誠信教育宣傳和講座，使會計誠信深入到每個人心中，起到潛移默化的作用。

（二）強化內外部審計監督功能

強化審計監督的功能，分為兩個部分。首先，從內部審計監督來說，完善的企業內部治理結構能形成權力相互制衡的關系，有效防范財務舞弊事件的發生，同時還應健全企業內部控制制度，防止濫用職權的現象發生，保證內部控制的有效性，降低財務造假的風險，從源頭遏制造假事件的發生。根據企業自身情況出發，建立內部審計制度，把權利交予審計部門，發揮內審的作用，在審計過程中恪守獨立、客觀、公正的原則，加強財務信息的披露監督，確保會計人員的財務工作能做到位。其次，從外部審計監督來說，要充分發揮外部審計監督的作用，加強注冊會計師行業的監管，切實加強自律管理體制的建設，完善自律性服務、監督、管理、協調的職能，推動會計行業發展走向成熟。最后，需付諸行動，嚴格執行，制度才有意義，治理會計行業信息失真的狀況，必須加強執行力度，使制度真正落到實處。

（三）加強市場監管體系建設

財務造假的問題，除了國家完善會計相關法律法規，用法律的力量制約造假行為、企業對建立健全內部控制制度，優化內部治理結構、強化內審功能，還需要加強市場監管體系的建設，監管能力是一個集合概念，包含了對監管機構組成、監管工具使用、監管資源多寡等的多元考察，是對監管機構的綜合性評價。當前的社會形勢下，對社會主義市場的監管能力是一項挑戰，提出了更高要求，構建統一、規范、科學、高效的成熟社會主義市場監管體系，是監管機構的重大變革，是推動市場監管體制改革向縱深發展的必然要求，也是防范財務造假問題的重要舉措，必須從內部外部雙重實施，財務會計信息造假問題才能真正從根本上得到解決。

（四）加大財務造假的懲罰力度

造假成本低廉是致使財務舞弊問題屢禁不止的一個關鍵因素，因此必須加大對財務違規操作的懲罰力度，提高造假成本，對失信企業以關停、整頓等的嚴格處罰，構成犯罪等情節嚴重的直接予以吊銷企業營業執照、通報批評企業管理層、將造假企業會計人員記錄進誠信黑名單，勒令其不得再從事會計相關工作，利用法律武器對財務舞弊行為造成重擊，用國家法律作為堅實后盾，威懾盛行的不正之風，制約和約束造假的行為，懲罰力度和造假成本同時提高，如此才能從根源上解決財務造假的問題。

（五）提高會計人員業務素質

會計人員應該嚴格按照會計職業道德的要求處理日常會計業務，用職業道德約束自身的會計行為，切莫越過道德底線，最終損人損己。從事會計的人員還應具備強烈的責任感，遵紀守法，廉潔奉公，無論面對何種誘惑，謹遵原則。當然，會計人員的素質還體現在賬務處理的工作上，素質不一的會計人員在處理同一個問題時，也會出現不同的結果，導致會計信息失真，所以積極參加國家有關法律、會計法規、財會知識對企業財會人員進行業務培訓就顯得十分必要，不斷加強對財會人員職業道德的教育，更新財會人員的理論知識及實踐操作。

五、結語

財務造假的手段繁多，并且不斷更新，已經到了防不勝防的地步，對于整頓經濟領域來說是一項重要挑戰，遏制企業財務造假，合理配置市場資源成為當務之急。防范財務造假是一項繁瑣而復雜的工作，必須嚴厲監管，完善會計規則，提高企業會計誠信度，減少人為可操縱的空間以凈化社會市場環境，同時還應加大懲處會計信息造假的力度，提高財務造假成本才能真正起到殺雞儆猴的作用。建立、健全企業內部會計控制制度，強化審計的社會監督功能，防范和治理財務造假刻不容緩，需要我們采取一系列行之有效的方法，嚴厲打擊財務會計造假行為，共同創建一個良好的市場經濟環境。

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（作者單位：河源仁和藥業有限公司）