PPP項目會計核算與國際經驗借鑒

廖明芳

摘要：PPP項目在社會各個行業中得到了廣泛應用，成為了我國水利環境、交通等項目建設的主要形式，但是在實際應用中，依然在某些方面存在不足。結合PPP項目會計核算為中心，借鑒國際經驗，解決其中存在的問題。

關鍵詞：PPP項目;會計核算;國際經驗借鑒

當前市場經濟發展改變了市場競爭環境，以往的融資模式已經不符合時代發展的腳步。現在應用PPP項目融資模式，對傳統融資模式存在的問題和不足進行了彌補，對經濟發展給予了保障。基于PPP融資模式的發展背景，PPP項目的會計核算是需要重點關注的對象。為了確保PPP項目會計核算跟上發展的步伐，擁有適當的發展途徑與方式，必須以針對性、目的性為中心展開探究探討，并充分借鑒國際經驗，以便將會計核算進行完善。

一、PPP項目會計核算

所謂PPP項目，屬于項目合作的關系，利用社會資本、項目資源等加以整合，科學調整項目資金，充分保證項目實施的有效性。而且，在會計核算以及財務管理中，相關的資金流動可以在財務管理內部進行呈現，全面提升數據會計核算的有效性，實現產權分配工作完成，進一步確保公司雙方的產權均衡，實現有效管理的目的[1]。

二、PPP項目在會計核算中存在的主要問題

（一）PPP項目范圍不明確

在社會經濟運行以及市場發展中，通過PPP項目的構建，可以結合空間以及契機工程項目的特點，進行發展領域的拓寬。對于PPP項目而言，通過項目設計以及教育實施、交通以及綠化設施進行融合的過程中，取得了非常理想的成績。項目在發展時，可優化資金的管理重點，這樣可帶動公共基礎設計的高速發展，并對建設進行完善。但是，在發展的過程中，也存在較大的弊端。如PPP項目在發展中出現了很多不足，如：在PPP項目建設的過程中，為了保護數據運用的價值性，應該結合現代社會發展的狀態，進行項目生產以及數據的正確認識，但是，在日常運行中存在著缺乏經驗的問題，這樣便使PPP項目范圍產生了不清晰的情況，對項目的管理力度以及監督力度帶來不利，并且確保不了項目在實際執行中的運行與效率，基礎設施建設也會影響[2]。

（二）PPP項目會計核算問題

針對很多PPP項目內容，對政府公共基礎設施的授權項目進行轉讓，而且，在企業對政府用戶以及支持的狀況下，應該結合項目轉化的基本特點，進行資金的支持及管理，提升數據項目確定的最終目的。因此，在PPP最初目標建設中，應該結合政府與企業之間的合作關系，進行資源向目的整合，以便使項目得到更好的建設和運營，詳細了解項目。從資產確認方面出發，實際對資產確認期間，發現資產經營權不完善，總承包商以及與項目相關的公司并沒有系統的確認資產，進而出現不夠準確和充分的情況。

三、PPP項目會計核算的國際經驗借鑒分析

（一）通過控制和PPP項目資產，符合“如實反映”的要求

針對PPP會計處理的發展歷程進行分析，國際上應用的方式為控制法以及風險報酬法。針對PPP資產范圍進行嚴格規范。IFRIC12、IPSAS32 以“控制”為基礎，對PPP資產的范圍進行規范，如運營方以及授予方在嚴格控制下，只要對控制條件給予滿足，授予方便可將PPP資產以公允價值為計量基礎，在資產負債表中進行確認。與風險報酬法進行比較，控制法對資產進行確認的關鍵點，為授予方對PPP資產是否進行控制，并不是有沒有對運營方的支付義務進行承擔。例如：在使用者付費的模式當中，授予方并沒有向運營方支付費用的義務。但是如果應用風險報酬法，收益方不需要在資產負債表中對資產進行確認。在控制法當中，授予方在滿足對資產進行控制的條件時，需要將資產依照廠房、設備、不動產等進行計量和確認。通過控制的方式對PPP項目資產進行核算與如實反映，與中立性、完整性和無重大錯誤的要求相符合，所以我國在對PPP項目會計處理進行規范的過程中，需要避免風險報酬法產生的弊端，結合控制法對PPP項目資產進行如實反映[3]。

（二）統籌制定PPP項目相關會計處理規范

1.統籌制定授予方和運營方的會計處理規范

當前我國正在應用政府部門權責發生制的會計改革。PPP的改革也在逐步推進當中，但PPP項目的會計處理還存在一些問題需要解決，例如不能對項目資產問題進行如實反映。在PPP項目當中，會計處理規范的制定，需要吸取國際組織以及相關國家在PPT項目會計準則發展當中的一些經驗教訓，這樣可對政府項目主體及運營方項目主體的義務、權利進行明確和規范，保障資產確認的完整性[4]。

2.根據PPP付費模式制定有效的會計處理規范

結合我國財政部門的PPP綜合信息平臺2017年給出的數據。依照三種不同的回報機制進行統計，使用者付費項目為4929個，投資額達到了5.0萬億元，占據入庫項目總數的36.2%、占據總投資額的30.5%，政府付費項目共計4659個投資額，達到了4.3萬億元。在入庫項目總數中占據了34.4%，占據總投資額26.5%;可行性缺口補助項目共計3966個，投資額達到了7.08億元，在入庫項目總數中占據29.2%，占據總投資額的43%。根據這些數據，可以得知，當前PPP項目在我國的發展應用者付費項目占據的比例非常高，因為政府職能的轉變，已經逐步強化了公共服務意識，政府的付費形式、可行性缺口補助模式項目比重會越來越高。所以，在對我國PPP項目會計處理規范進行制定的過程中，需要對IPSAS32進行借鑒，將付費模式、使用者付費模式和可行性缺口補助模式進行明確規定，以便不同的付費模式、快速處理可以有依據遵循。例如：在政府的付費模式當中，授予人需要將特許經營資產以其公允價值相等的金融負債，并結合有效利率計算財務費用;在使用者付費模式當中，授予人需要將經營資產以其公允價值列示為廠房、不動產以及設備，確認一項與每年支付費用相等的履約義務;在可行性缺口補助模式當中，授予人所支付的所有費用與運營方收取使用費用需要當作兩個分別獨立的項目實施計算，并將對運營方的義務進行拆分，使其成為履約義務以及金融負債[5]。

四、結束語

總之，在當前階段，企業受到經濟發展的影響越來越大，有了更大的發展空間和運營空間，這便產生了PPP項目運營形式和項目，可以對之前公共項目融資難的問題進行解決，是對社會資源配置進行優化的有效方式，有益于提升政府服務效率。但是在一些實際工作運行及整合中，存在著設計工作構建不足的問題，這些政策的出現影響政策的有效性。因此，在PPP項目的會計核算中，應該通過PPP可持續發展政策的確定，進行會計工作的整合。同時，還要借鑒國際經驗，以便為管理人員提供更加有效的會計信息，為管理者制定決策提供相應的條件，保障PPP項目的穩定持續發展。

參考文獻：

[1]張曉川.對會計核算體系中建立項目核算體系的思考[J/OL].中國商論，2018 （33）：130-131[2018-12-04].

[2]李永輝.市場經濟環境下PPP項目會計核算模式研究[J].時代金融，2018 （29）：220.

[3]李欣.PPP項目融資階段會計核算與稅務處理探討[J].納稅，2018，12 （29）：42.

[4]關巧寧.基于PPP項目會計核算存在的相關問題的探討[J].現代商業，2018 （25）：133-134.

[5]喻小玲.淺析會計核算在建筑工程項目成本管理中的作用[J].財經界（學術版），2018 （18）：87.