新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)證券公司會(huì)計(jì)核算影響的比較分析

王麗亞

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)證券公司的投資策略、自營(yíng)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面都產(chǎn)生了一定影響，要求證券公司必須做好會(huì)計(jì)核算工作，認(rèn)清新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，確保會(huì)計(jì)信息的合規(guī)性和真實(shí)性，為證券公司的經(jīng)營(yíng)管理提供決策依據(jù)。本文從公允價(jià)值引入、金融資產(chǎn)分類(lèi)以及主要證券業(yè)務(wù)核算三個(gè)層面入手，對(duì)比分析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)證券公司會(huì)計(jì)核算的影響，并提出加強(qiáng)證券公司會(huì)計(jì)核算工作的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;證券公司;會(huì)計(jì)核算

與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，并對(duì)會(huì)計(jì)核算方法做出了一定改變，促使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。如，長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回;存貨核算取消后進(jìn)先出法;企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法變化等。對(duì)于證券公司而言，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)量屬性、金融資產(chǎn)分類(lèi)等方面的變化對(duì)其會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了重大影響，要求證券公司必須重新梳理會(huì)計(jì)核算工作，貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

1.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)證券公司會(huì)計(jì)核算影響的比較分析

1.1公允價(jià)值引入的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，規(guī)定公允價(jià)值應(yīng)用于金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性交易等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。在金融工具計(jì)量中，公允價(jià)值的引入改變了舊準(zhǔn)則下采用成本和市價(jià)孰低法進(jìn)行計(jì)量的方法，要求證券公司必須充分考慮時(shí)間價(jià)值和市場(chǎng)因素，對(duì)金融資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，確保會(huì)計(jì)信息可反映金融業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，金融衍生工具計(jì)量也引入了公允價(jià)值，并要求將公允價(jià)值變動(dòng)情況計(jì)入當(dāng)期損益，這給證券公司會(huì)計(jì)核算工作增加了一定難度。此外，證券公司在持有交易性金融資產(chǎn)期間，一旦公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，就會(huì)導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)出現(xiàn)“暫時(shí)性差異”，且該差異只允許在實(shí)際處置后才能準(zhǔn)許轉(zhuǎn)回。

1.2金融資產(chǎn)分類(lèi)的影響

與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)按照投資目標(biāo)的不同進(jìn)行了重新分類(lèi)，將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、應(yīng)收賬款和貸款、可供出售金融資產(chǎn)四類(lèi)資產(chǎn)。在新準(zhǔn)則中，還規(guī)定了交易性金融資產(chǎn)與其他類(lèi)資金資產(chǎn)不允許轉(zhuǎn)換，這一規(guī)定的執(zhí)行，有效杜絕了證券公司利用調(diào)節(jié)自營(yíng)投資盈虧的方式對(duì)公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行人為操控的行為。除此之外，新準(zhǔn)則將自營(yíng)證券劃分為三類(lèi)金融資產(chǎn)，即交易性、可供出售和持有至到期金融資產(chǎn)，并且細(xì)化了不同金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，要求在當(dāng)期損益中計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng);對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，要在資本公積科目中計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)，避免公司通過(guò)該類(lèi)資產(chǎn)出售調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn);對(duì)于持有至到期金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，要求采用攤余成本法進(jìn)行核算。

1.3主要證券業(yè)務(wù)核算的影響

證券公司的主要證券業(yè)務(wù)包括自營(yíng)證券、證券經(jīng)紀(jì)和證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，對(duì)證券公司的主要業(yè)務(wù)核算產(chǎn)生了一定影響，尤其對(duì)自營(yíng)證券核算而言，其影響程度最大，主要體現(xiàn)在以下方面：一是核算方法差異。舊準(zhǔn)則要求自營(yíng)證券按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。而在新準(zhǔn)則下，大部分自營(yíng)證券劃歸為交易性資金資產(chǎn)，將公允價(jià)值變動(dòng)和發(fā)生的交易費(fèi)用一并計(jì)入當(dāng)期損益。二是會(huì)計(jì)科目差異。新準(zhǔn)則要求自營(yíng)證券核算采用“結(jié)算準(zhǔn)備金”科目，替換舊準(zhǔn)則下的“清算準(zhǔn)備金”科目，但會(huì)計(jì)科目的使用方法不變。三是會(huì)計(jì)利潤(rùn)差異。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在自營(yíng)證券的取得、持有和處置三個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的核算有所差異，若自營(yíng)證券投資時(shí)間橫跨會(huì)計(jì)核算年度，則會(huì)直接影響到年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下證券公司的應(yīng)對(duì)策略

基于上述新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)的影響，證券公司應(yīng)從內(nèi)部管理層面入手，采取有效措施強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

2.1準(zhǔn)確劃分金融資產(chǎn)

證券公司要加強(qiáng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理，掌握證券估值和定價(jià)的技術(shù)方法，審慎評(píng)估持有金融資產(chǎn)的目的，按照新準(zhǔn)則對(duì)金融資金的分類(lèi)，準(zhǔn)確將業(yè)務(wù)劃分為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期股權(quán)投資，并根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，針對(duì)不同類(lèi)型金融資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

2.2加強(qiáng)與監(jiān)管部門(mén)的溝通

證券公司要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，與證監(jiān)會(huì)、證券業(yè)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)部門(mén)保持良好的溝通，征求監(jiān)管部門(mén)的建議，合理控制自營(yíng)權(quán)益類(lèi)證券的規(guī)模，杜絕人為調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的行為。證券公司要嚴(yán)格控制各類(lèi)證券的投資風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上制定綜合性投資策略，尤其針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)證券投資要堅(jiān)持審慎態(tài)度。

2.3健全內(nèi)部控制制度

證券公司要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在內(nèi)部控制體系中，證券公司要不斷強(qiáng)化投資控制，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性進(jìn)行監(jiān)督審查，及時(shí)糾正會(huì)計(jì)核算違背新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。

結(jié)論

總而言之，證券公司會(huì)計(jì)核算工作要積極應(yīng)對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，建設(shè)一支高素質(zhì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，不斷提高會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)處理能力，要求會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行新準(zhǔn)則開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作。同時(shí)，證券公司還要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，掌握金融工具估值技術(shù)，從而促進(jìn)證券公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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