“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)高校科研財(cái)務(wù)管理的影響初探

摘要：2012年國(guó)務(wù)院宣布在全國(guó)各地實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，2013年全國(guó)高校陸續(xù)納入“營(yíng)改增”范圍內(nèi)，“營(yíng)改增”稅制改革影響著高校科研收入以及核算管理，所以本文在此背景下簡(jiǎn)要分析“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)高校科研財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響，并針對(duì)當(dāng)前高校科研財(cái)務(wù)管理情況提出相應(yīng)的改革策略，有效促進(jìn)高校科研財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)行，切實(shí)增強(qiáng)“營(yíng)改增”策略的宣傳與培訓(xùn)力度。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”試點(diǎn);高校科研;財(cái)務(wù)管理影響

“營(yíng)改增”稅制改革主要是通過稅種的轉(zhuǎn)換與稅率調(diào)整，進(jìn)而達(dá)到降低稅負(fù)，避免重復(fù)征稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要目的。2012年，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)不斷推行，高校科研開發(fā)力度也逐步深入，并且高校科研已經(jīng)融入“營(yíng)改增”稅制改革范圍中。所以高校切實(shí)要做好“營(yíng)改增”政策解讀與宣傳工作，不斷規(guī)范自身的科研財(cái)務(wù)管理行為，明確財(cái)務(wù)關(guān)系，尋求財(cái)務(wù)管理新方法。

一、“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)高校科研財(cái)務(wù)管理的影響

（一）納稅管理方面的影響

基于2013年之前高校科研的收入主要是征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅是各項(xiàng)稅款以及地稅的附加，所以高效的稅收管理可以申報(bào)，地稅一個(gè)部門便能完成，但是在營(yíng)改增政策實(shí)施后增值稅是國(guó)稅相關(guān)的手續(xù)與規(guī)定，納稅申報(bào)皆發(fā)生了一定的變化，但是附加稅仍然是地稅，所以高校財(cái)務(wù)人員必須要了解國(guó)稅相關(guān)手續(xù)及規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)了解地稅的規(guī)定和手續(xù)，進(jìn)一步增加了納稅申報(bào)復(fù)雜性。所以高校要接受國(guó)稅與地稅的雙重管理與稽查，往返于兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理兩份手續(xù)，納稅工作煩瑣，成本也逐步增加，工作效率降低。

（二）收入稅負(fù)方面的影響

“營(yíng)改增”實(shí)施后，對(duì)于高校科研財(cái)務(wù)管理工作的顯著影響在于，在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，高校科研工作的收入主要是征收營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”實(shí)施之后便征收增值稅。根據(jù)高校自身的性質(zhì)，高校科研收入方面也有所差異，如稅務(wù)局根據(jù)營(yíng)業(yè)額多少以及財(cái)務(wù)情況，將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人與一般納稅人。對(duì)于科研收入大于500萬元的高校，則認(rèn)為是一般納稅人，應(yīng)當(dāng)征收6%的稅率，并且開具普通發(fā)票或者是增值稅專用發(fā)票，予以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。如果高校的科研收入低于相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，則會(huì)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只能夠開具普通發(fā)票，征收3%的稅率，并且進(jìn)項(xiàng)稅不能進(jìn)行抵扣，這也是高校承擔(dān)稅負(fù)不一的重要影響。

（三）財(cái)務(wù)處理方面的影響

分析改革前后的營(yíng)業(yè)稅與增值稅，導(dǎo)致高校的科目設(shè)置與財(cái)務(wù)處理情況也有所差異，在改革之前高校的營(yíng)業(yè)稅科目設(shè)置為應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，通過借貸于對(duì)科研情況予以研究和計(jì)算。而改革之后科目設(shè)置為應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交增值稅，通過借貸與進(jìn)行計(jì)算，但是卻不算出不含稅收入，乘3%的應(yīng)交稅費(fèi)征收率。所以對(duì)于高校增值稅納稅人而言，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是稅費(fèi)核算重點(diǎn)，是否取得稅額就必須對(duì)廣大師生與員工進(jìn)行宣傳和培訓(xùn)。

二、高校科研財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”改革的具體措施

（一）加強(qiáng)改革政策宣傳及培訓(xùn)力度

無論是什么制度改革，都需要一定的時(shí)間予以適應(yīng)，對(duì)高校而言“營(yíng)改增”是新的發(fā)展概念，在“營(yíng)改增”制度的實(shí)施過程中，高校的財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效的宣傳和培訓(xùn)。如部分科研工教師并不了解財(cái)務(wù)，認(rèn)為做好科研課題便是最為重要的，卻忽略了財(cái)務(wù)管理工作，所以對(duì)于此類情況高校必須要加強(qiáng)宣傳力度和培訓(xùn)力度，使科研工作成為教職工了解增值稅與銷項(xiàng)稅的重要路徑。教師在辦理科研支出業(yè)務(wù)時(shí)，能夠有針對(duì)性地根據(jù)對(duì)方要求開具發(fā)票，有助于提高科研資金的使用力度。

（二）切實(shí)做好科研納稅籌劃工作

如果高校屬于一般納稅人，要切實(shí)做好納稅籌劃工作，分析進(jìn)項(xiàng)稅多少以及稅負(fù)關(guān)系，可以通過增加稅負(fù)額降低稅負(fù)，所以必須選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商購(gòu)買材料與設(shè)備，通過合作交流進(jìn)而降低稅負(fù)。如果高校被認(rèn)定為是小規(guī)模納稅人，在開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分重視將收入換算轉(zhuǎn)換為不含稅收入，并且在此基礎(chǔ)上計(jì)提各項(xiàng)附加稅費(fèi)。

（三）構(gòu)建科學(xué)完善的會(huì)計(jì)核算制度

高校財(cái)務(wù)部門必須進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，及時(shí)有效的構(gòu)建科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)以及明細(xì)賬目、增值稅核算明細(xì)科目，相關(guān)人員在入賬時(shí)必須仔細(xì)核算增值稅發(fā)票的相關(guān)信息，準(zhǔn)確計(jì)算增值稅額，并且予以記錄到明細(xì)科目之下。在營(yíng)改增政策實(shí)施后，高校科研財(cái)務(wù)管理工作的工作量增加，所以高校也應(yīng)當(dāng)為財(cái)務(wù)部門進(jìn)行適當(dāng)編制來確保相關(guān)人員的正常發(fā)展。高校應(yīng)當(dāng)建立健全發(fā)票管理制度，進(jìn)一步明確具體責(zé)任。根據(jù)自身的實(shí)際情況充分重視培訓(xùn)工作，對(duì)于財(cái)務(wù)人員組織稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，有助于增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的營(yíng)改增政策應(yīng)對(duì)能力，不僅能夠?yàn)楦咝？蒲胸?cái)務(wù)管理工作減負(fù)稅務(wù)，而且切實(shí)提高財(cái)務(wù)管理水平。

三、結(jié)束語

綜上所述，我們能夠看出隨著“營(yíng)改增”制度的不斷實(shí)施，有助于促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，“營(yíng)改增”制度是稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)，能夠有效實(shí)現(xiàn)增值稅全面覆蓋，所以高校應(yīng)當(dāng)充分重視并且予以緊密配合。通過宣傳與推廣，有助于完善財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)部控制制度進(jìn)一步增強(qiáng)增值稅發(fā)票有效管理，確保科研財(cái)務(wù)管理，處理流程準(zhǔn)確且完善，確保稅收籌劃方案準(zhǔn)確可行，進(jìn)而促進(jìn)高校科研財(cái)務(wù)工作有效進(jìn)行。

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作者簡(jiǎn)介：

王曉蕾（19847- ?），女，吉林省吉林市，本科，講師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。