個(gè)人所得稅改革對(duì)會(huì)計(jì)體系發(fā)展的影響探討

□任朝霞

個(gè)人所得稅改革影響著我國會(huì)計(jì)體系發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”背景下，個(gè)人所得稅制度的矛盾日益凸顯，改革適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，可有效縮短貧富差距，瞄準(zhǔn)資本性收入且加強(qiáng)對(duì)高收入群體的監(jiān)控，從而調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)收入結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)制度改革與創(chuàng)新。供給側(cè)改革背景下，我國稅收制度大幅度改革變化導(dǎo)致會(huì)計(jì)體系受到影響，一系列的個(gè)人所得稅改革措施對(duì)原有會(huì)計(jì)體系的課稅計(jì)算以及費(fèi)用扣除等造成影響，個(gè)人所得稅改革越是強(qiáng)烈，則會(huì)計(jì)體系就必須越快速地適應(yīng)改革后的稅率制度，才能保證會(huì)計(jì)體系跟上時(shí)代的要求，適應(yīng)現(xiàn)如今的市場(chǎng)形勢(shì)變化。

一、我國個(gè)人所得稅改革歷程及特點(diǎn)

我國個(gè)人所得稅最早是出現(xiàn)在1980年，我國頒布了第一步個(gè)人所得稅法——《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，并在次年開始征收個(gè)人所得稅，當(dāng)時(shí)的免征額度為800元，我國正式建立起個(gè)人所得稅制度，且由于當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)情況，征稅對(duì)象基本上是外籍人員。在1986年我國第一次進(jìn)行個(gè)人所得稅改革，規(guī)定要對(duì)公民癥候個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，且個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)是400元，外籍人員的征收額還是從800元起步，建立了雙軌征收制度。之后在2005年進(jìn)行第一輪個(gè)稅改革，將免征額從以往的800提高了1,600元，高收入則是自行納稅；在2008年開始第二輪個(gè)稅改革，這次個(gè)稅改革的目的是將免征額從1,600元提高到2,000元；第三輪改革是在2011年，此次改革比較全面，不僅將免征額從2,000元提高到3,500元，并將以往的工資、薪資所得的9級(jí)超額累及稅率降低到7級(jí)，并將原有15%、40%降低到3%。由此可見，個(gè)人所得稅改革，主要是從免征額提升以及提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)入手，并減少累及稅率的層級(jí)，旨在完善稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行收入調(diào)節(jié)，以此縮小貧富差距，不過因?yàn)闆]有明確納稅人實(shí)際情況，所調(diào)節(jié)作用有限，個(gè)人所得稅改革對(duì)會(huì)計(jì)體系的影響不大。但2018年的個(gè)人所得稅改革，則是要提高個(gè)人所得稅的征收點(diǎn)，且增加了多項(xiàng)專項(xiàng)扣除費(fèi)用，合理減輕群眾的負(fù)擔(dān)，從納稅人的收入和薪資用途等，進(jìn)行個(gè)人所得稅的改革，一是從每月3,500元提高到5,000元；二是除卻工資和薪金以外，勞務(wù)報(bào)酬以及稿酬所得等費(fèi)用也一起納入到綜合稅的征收范圍中，統(tǒng)一采用超額累及稅率，進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)算；三是專項(xiàng)扣除與民眾生活相關(guān)的住房貸款利息以及住房租金等，這些改革內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)造成嚴(yán)重影響，需要會(huì)計(jì)制度隨著個(gè)人所得稅改革而轉(zhuǎn)變以往的會(huì)計(jì)核算和審核體系等，進(jìn)而適應(yīng)現(xiàn)如今的稅率制度。

二、個(gè)人所得稅改革對(duì)會(huì)計(jì)體系造成的具體影響

本輪個(gè)稅改革比對(duì)以往改革而言，改革的項(xiàng)目和所涉及的內(nèi)容更多，不僅提升了個(gè)人所得稅的征收起點(diǎn)，且還擴(kuò)充了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，顯著減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，且采用了綜合征收等多項(xiàng)舉措，從社會(huì)公平角度完善個(gè)人所得稅，有效發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距的作用，對(duì)會(huì)計(jì)體系造成的影響主要有以下兩點(diǎn)。第一，促使會(huì)計(jì)體系進(jìn)一步調(diào)整，由于個(gè)人所得稅的一系列改革措施，造成會(huì)計(jì)體系不得不進(jìn)行調(diào)整，從而適應(yīng)個(gè)稅改革后的環(huán)境，因?yàn)閷?duì)于會(huì)計(jì)法規(guī)體系而言，稅制改革會(huì)引起會(huì)計(jì)法規(guī)體系的相應(yīng)調(diào)整，稅制動(dòng)輒與會(huì)計(jì)法規(guī)和規(guī)章息息相關(guān)，為了適應(yīng)稅制的改革，會(huì)計(jì)法規(guī)體系必須要改變相應(yīng)的內(nèi)容和制度，完善個(gè)人所得稅改革后的法規(guī)體系，避免稅制變革后會(huì)計(jì)法規(guī)體系出現(xiàn)空白，特別是在稅務(wù)監(jiān)管的各方面，相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容一定要調(diào)整，才能減少會(huì)計(jì)體系的漏洞，避免出現(xiàn)問題時(shí)有無章可依、無法可循的情況，切實(shí)保證會(huì)計(jì)體系和稅制的同步協(xié)調(diào)，及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)法規(guī)體系，勢(shì)在必行。第二，財(cái)務(wù)與管理會(huì)計(jì)調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)調(diào)整的原因，是由于個(gè)人所得稅改革沖擊著管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，因?yàn)榇舜胃母锏男略鰧ｍ?xiàng)附加扣除，滿足個(gè)體差異，完善了稅收制度，進(jìn)行綜合征收，且依據(jù)稅收法定原則，調(diào)整起征點(diǎn)需要進(jìn)入立法程序，要依據(jù)相應(yīng)的意見進(jìn)行調(diào)整，起征點(diǎn)以及專項(xiàng)附加扣除等，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)等造成重大會(huì)計(jì)體系影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)個(gè)稅的計(jì)算計(jì)征方法需要進(jìn)行一定的轉(zhuǎn)變，重新納用新的起征點(diǎn)以及稅率，并依據(jù)專項(xiàng)附加扣除對(duì)計(jì)征的影響，管理會(huì)計(jì)要在分析企業(yè)經(jīng)營問題的同時(shí)，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整員工薪資方面的預(yù)算，以期改革整個(gè)薪資預(yù)算體系，保證管理與改革相互適應(yīng)。

三、個(gè)人所得稅改革下會(huì)計(jì)體系的應(yīng)對(duì)策略

會(huì)計(jì)體系需要根據(jù)個(gè)人所得稅對(duì)會(huì)計(jì)體系的影響，按照相關(guān)的稅制和法律法規(guī)等，采取一系列的改革措施，保證會(huì)計(jì)體系能適應(yīng)新的稅制環(huán)境。第一，要先完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，健全會(huì)計(jì)法律體系，完善相關(guān)的稅法制度，利用會(huì)計(jì)法律法規(guī)與稅法制度的關(guān)聯(lián)性，針對(duì)個(gè)人所得稅改革建立新的會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度，保證會(huì)計(jì)和稅制相對(duì)穩(wěn)定。會(huì)計(jì)法律法規(guī)的完善，要立足于我國當(dāng)前國情，健全個(gè)稅會(huì)計(jì)制度，按照群眾生活需求調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，保證在制度變換下，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等在實(shí)際工作中有法可依。第二，依據(jù)“互聯(lián)網(wǎng)+財(cái)務(wù)”的制度，會(huì)計(jì)信息要真實(shí)且及時(shí)，營造穩(wěn)定的監(jiān)督環(huán)境，從信息技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)多方面入手，監(jiān)督會(huì)計(jì)信息，從監(jiān)督者的要求入手分析會(huì)計(jì)體系的改革情況，把控會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而及時(shí)作出反應(yīng)，有效對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。由于當(dāng)前會(huì)計(jì)信息造假情況層出不窮，不少單位領(lǐng)導(dǎo)為了減少稅支，要求會(huì)計(jì)人員隱藏收入且偷稅漏稅，會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督造成嚴(yán)重影響。個(gè)稅改革后，由于個(gè)稅征收更加的詳細(xì)，且征稅點(diǎn)也提升，還擴(kuò)充了新增住房的專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容，直接性地刺激了消費(fèi)，且增加了對(duì)勞動(dòng)者的激勵(lì)，有利于提升就業(yè)率，從而完善了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，為在個(gè)人所得稅改革下保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，需要從內(nèi)部管理入手，完善內(nèi)控機(jī)制，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)進(jìn)行完善好監(jiān)督，且進(jìn)一步公開會(huì)計(jì)信息，依據(jù)審計(jì)的要求逐步清點(diǎn)資產(chǎn)，并且資金流動(dòng)情況進(jìn)行公開，保證審計(jì)會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，取締傳統(tǒng)的抽查以及重點(diǎn)調(diào)查方式，完善信息公開制度，有利于更好地實(shí)施社會(huì)監(jiān)督，政府部門也能夠通過監(jiān)證會(huì)等，全面對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行監(jiān)控，快速地進(jìn)行反應(yīng)，將以往的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防，肅清不良行為，創(chuàng)建優(yōu)良的會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境。

四、結(jié)語

綜上所述，個(gè)人所得稅改革立足于我國實(shí)際國情，按照綜合和分類的兩種形式，重新構(gòu)建適合我國發(fā)展的個(gè)人所得稅制度，加快個(gè)人所得稅改革，會(huì)計(jì)體系也要隨著個(gè)人所得稅改革，重新建立個(gè)人所得稅的征收體系，推進(jìn)個(gè)稅改革的同時(shí)，完善會(huì)計(jì)體系，并推動(dòng)會(huì)計(jì)體系改革。