基于績效財務(wù)建設(shè)背景下的管理會計策略

楊繼來

獲取核心競爭力是21 世紀(jì)企業(yè)取得成功的基本條件之一，而企業(yè)核心競爭力的表現(xiàn)形式多種多樣，這些不同形式的核心能力存在于人、組織、環(huán)境、資產(chǎn)或設(shè)備等不同的載體之中。為了使企業(yè)具有長久的競爭優(yōu)勢，必須不斷地保護和發(fā)展自己的核心競爭力，包括對現(xiàn)有競爭力的關(guān)注和對新的核心競爭力的培育。其中，加強財務(wù)管理能力，以價值創(chuàng)造為核心，樹立“國際視野、戰(zhàn)略思維和市場意識”是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求（尤其對我們軍工央企來講，樹立市場意識，已迫在眉睫），也正是實施“績效財務(wù)管理”的核心內(nèi)容。那么，及時進行財務(wù)管理觀念的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)管理職能的再造，從傳統(tǒng)財務(wù)的費用報銷、記賬、事后核算向創(chuàng)造價值、參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個過程的管理會計的轉(zhuǎn)型，是提升企業(yè)核心價值，增強競爭力、實現(xiàn)“績效財務(wù)”目標(biāo)的有效手段。

一、管理會計的實踐意義

會計發(fā)展之初，它的職能主要是進行核算。隨著市場競爭日益激烈以及越來越多的大型企業(yè)開展財務(wù)信息化平臺建設(shè)，可以預(yù)見的是：企業(yè)為了自身的可持續(xù)發(fā)展，必將不斷采用新的管理方法與技術(shù)，逐步從核算走向管理，從基礎(chǔ)會計數(shù)據(jù)的處理，走向包括財務(wù)、業(yè)務(wù)及公司的各項管理和發(fā)展指標(biāo)在內(nèi)的全數(shù)據(jù)鏈條的處理，這成為現(xiàn)代企業(yè)管理的主要手段。在這樣的背景之下，財務(wù)部門作為企業(yè)管理的主要樞紐，推動管理會計的運用，為企業(yè)的管理層提供更具有價值的以及與管理決策相關(guān)的信息等，對企業(yè)的整個經(jīng)營管理具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

第一，企業(yè)需要根據(jù)自身的實際經(jīng)營情況，充分利用管理會計的方法與技術(shù)，做好企業(yè)的經(jīng)營決策，并站在企業(yè)全局的角度，對企業(yè)內(nèi)部各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進行有效管控。

第二，企業(yè)需要通過加強預(yù)算管理，切實有效地發(fā)揮管理會計的規(guī)劃與控制職能。任何一個企業(yè)要想實現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部的決策者或經(jīng)營管理活動的執(zhí)行者之間的權(quán)限劃分以及職責(zé)定位是很重要的一個問題。因為該問題關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理會計職能的發(fā)揮，而管理會計的規(guī)劃與控制這一職能在此顯得都尤為凸出。為了使該職能能夠得到充分的展現(xiàn)，預(yù)算管理成為管理者們的必然選擇。

二、當(dāng)前管理會計現(xiàn)狀

實踐證明，管理會計在有效控制風(fēng)險、提高經(jīng)營效率、提升企業(yè)競爭力等方面均起到了重要的作用。然而，因管理會計的應(yīng)用和推廣時間較短，當(dāng)前管理會計發(fā)展,主要存在以下三個方面的問題。

一是管理會計理論體系有待完善。管理會計研究在我國起步較晚，并一直徘徊在研究本量利分析、預(yù)測、決策、績效評價、激勵機制等方面，缺少開拓性的進展，對管理會計目標(biāo)、假設(shè)、原則、方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系缺乏系統(tǒng)研究。理論的貧乏，嚴(yán)重制約著管理會計方法的創(chuàng)新，從而直接導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)用受限。

二是管理會計實踐經(jīng)驗不足。數(shù)學(xué)比較模型是管理會計采用的最多的方法，它將復(fù)雜的經(jīng)濟活動用簡明的數(shù)學(xué)模型表達(dá)出來,以此尋找最優(yōu)的數(shù)量關(guān)系，為管理人員經(jīng)營決策提供依據(jù)。但隨著管理會計的發(fā)展，除建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)比較模型之外的其他實踐理論尚缺乏應(yīng)用基礎(chǔ)。

三是管理會計意識淡薄。由于觀念認(rèn)識原因以及對管理會計知識的掌握有限等原因，對管理會計的推行意識較為淡薄，使得管理會計在企業(yè)中很難進行實施和推廣，制約了管理會計的發(fā)展。

三、管理會計的主要職能

管理會計職能的關(guān)鍵在于企業(yè)自身的經(jīng)營管理者通過利用管理會計報告所提供的有效數(shù)據(jù)進行規(guī)劃、控制與評價，以此提高現(xiàn)有資源的有效利用，最終達(dá)到企業(yè)的預(yù)期目的。由此，可以得出管理會計的職能應(yīng)當(dāng)包含決策、控制和評價這三個部分。

（一）為決策提供客觀可靠的信息

管理會計對企業(yè)決策的職能定位主要體現(xiàn)為提供相關(guān)決策依據(jù)，其采用了本一量一利、差量、增量等分析原理,對影響企業(yè)利潤等經(jīng)濟效益指標(biāo)的相關(guān)成本與收入進行分析對比,得出相關(guān)結(jié)論，據(jù)此為決策提供依據(jù)。

（二）制定計劃,編制預(yù)算

只有縝密的計劃和控制才能促進目標(biāo)的實現(xiàn),決策方案方能更加的完善。控制能夠得以實施,最主要還是通過預(yù)算來完成,預(yù)算可以使量化的數(shù)據(jù)最詳細(xì)的體現(xiàn)企業(yè)將來要實現(xiàn)的經(jīng)濟效益。這就需要管理會計對各項工作以及目標(biāo)予以細(xì)化,并具體到每一個關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。管理會計用數(shù)據(jù)進行比較,及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的偏差之處,找出原因,比如因素分析法,對影響最大的因素進行有效地控制,并且及時溝通使之落到實處,讓計劃與預(yù)算達(dá)到最終要實施方案的每個步驟和目標(biāo)。

（三）指導(dǎo)經(jīng)營,實施控制

決策目標(biāo)的實現(xiàn)和預(yù)算的實施,都依賴于計劃與預(yù)算執(zhí)行過程中的控制來完成。管理會計通過對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的跟蹤來完成經(jīng)營活動中的多方面數(shù)據(jù)資料的歸集,并對預(yù)算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的差異進行比較與分析,及時對問題做出合理的分析,對預(yù)算實施過程中的差異進行合理的控制,以完成經(jīng)營活動原定目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、管理會計推行的關(guān)鍵因素

在明確管理會計職能的前提下，如何快速、科學(xué)、合理地引入管理會計職能對實施推動管理會計建設(shè)具有重要作用。

(一)管理會計“落地”的關(guān)鍵在觀念的轉(zhuǎn)變

多年以來，包括企業(yè)管理層、多數(shù)財務(wù)人員在內(nèi)普遍接觸的都是財務(wù)會計內(nèi)容，對管理會計的觀念和領(lǐng)域的了解都處在概念甚至字面的理解層面上，大家普遍沒有把管理會計納入自身的職責(zé)范疇。隨著管理會計在企業(yè)中的運用與系統(tǒng)化推廣，對管理會計職能以及作用的宣傳和培訓(xùn)至關(guān)重要，特別是企業(yè)的高層管理人員。

(二)管理會計“開展”的關(guān)鍵在具體崗位職責(zé)的落實

要系統(tǒng)地整合管理會計，把管理會計的理念和應(yīng)用領(lǐng)域整合成完善的體系并加以實施，必須將管理會計的具體工作內(nèi)容落實到具體的職責(zé)條例或規(guī)章制度。傳統(tǒng)的財務(wù)會計中，如出納、費用報銷會計、稅務(wù)會計、成本會計等都會根據(jù)具體工作的內(nèi)容編制相應(yīng)的崗位責(zé)任制或工作實施條例，將每一項工作內(nèi)容進行細(xì)化，做到了“有章可依”。而目前管理會計的推行，大多數(shù)企業(yè)開展的內(nèi)容主要是根據(jù)具體工作內(nèi)容由“相近”或“掛靠”的不同崗位或人員予以分擔(dān)，或者仍停留在概念理解階段，并未就管理會計的職能形成完整的、清晰的具體崗位職責(zé)體系。

(三)管理會計“實施”的關(guān)鍵在“定編定人”

從現(xiàn)實來看，企業(yè)中的財務(wù)部門已經(jīng)隨著形勢的發(fā)展和技術(shù)手段的提高，不知不覺地超越了財務(wù)會計的范疇，做了不少管理會計的工作，但卻沒有系統(tǒng)地認(rèn)識到這一點。而從組織形式以及崗位設(shè)置上，管理會計在很多單位也沒有被體現(xiàn)出來。從“專業(yè)”的角度考慮，管理會計“實施”的關(guān)鍵則需依據(jù)崗位職責(zé)條例安排具體崗位、具體人員，將管理會計崗位與傳統(tǒng)財務(wù)會計中的出納、費用報銷、稅務(wù)管理、原材料核算等崗位一致，做到“定編定人”，將管理會計崗位作為一個“常態(tài)化”的崗位進行設(shè)置。

五、推行管理會計的保障措施

推行管理會計建設(shè)，除采用科學(xué)、合理的引入機制外，還必須有相應(yīng)的管理環(huán)境支持：

第一，完善頂層設(shè)計，加快管理會計理論體系和指引體系建設(shè)。實踐證明，管理會計在有效控制風(fēng)險、提高經(jīng)營效率、提升企業(yè)競爭力等方面均起到了重要的作用。但是，由于各單位管理會計的需求和應(yīng)用程度各異，目前尚未就管理會計規(guī)范形成統(tǒng)一的準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系。那么，科學(xué)合理地對管理會計體系進行頂層設(shè)計，為管理會計的實踐發(fā)展提供制度保障是當(dāng)前管理會計建設(shè)的首要目標(biāo)和重中之重。

第二，信息技術(shù)驅(qū)動，推進管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)。由于企業(yè)新建信息化平臺成本巨大，因此企業(yè)可以考慮在現(xiàn)有財務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)的基礎(chǔ)上對管理會計信息進行兼容和整合，循序漸進地通過完善現(xiàn)有系統(tǒng)，快速提取有效的管理會計信息，充分挖掘企業(yè)的管理潛力和價值增值因素，作為企業(yè)科學(xué)預(yù)測、過程控制和績效分析的基礎(chǔ)。

第三，培養(yǎng)高端人才，推動管理會計實踐創(chuàng)新。進一步加強管理會計教育，提高會計人員的素質(zhì)是管理會計得到推廣應(yīng)用的主要保障措施。只有建立一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍才能架起一座管理會計理論和實踐的橋梁，才能促進管理會計的運用。

管理會計核心在于提升企業(yè)價值，而績效財務(wù)就是創(chuàng)造價值的財務(wù)。由此可見，管理會計與績效財務(wù)作為企業(yè)實施財務(wù)管理的手段和目的，大力推進管理會計建設(shè)，為企業(yè)實施績效財務(wù)提供了重要的保障手段。而推行管理會計的目的，是實現(xiàn)為企業(yè)創(chuàng)造價值的績效財務(wù)管理。