基于績效財務建設背景下的管理會計策略

楊繼來

獲取核心競爭力是21 世紀企業取得成功的基本條件之一，而企業核心競爭力的表現形式多種多樣，這些不同形式的核心能力存在于人、組織、環境、資產或設備等不同的載體之中。為了使企業具有長久的競爭優勢，必須不斷地保護和發展自己的核心競爭力，包括對現有競爭力的關注和對新的核心競爭力的培育。其中，加強財務管理能力，以價值創造為核心，樹立“國際視野、戰略思維和市場意識”是企業可持續發展的內在要求（尤其對我們軍工央企來講，樹立市場意識，已迫在眉睫），也正是實施“績效財務管理”的核心內容。那么，及時進行財務管理觀念的轉變，實現管理職能的再造，從傳統財務的費用報銷、記賬、事后核算向創造價值、參與企業生產經營各個過程的管理會計的轉型，是提升企業核心價值，增強競爭力、實現“績效財務”目標的有效手段。

一、管理會計的實踐意義

會計發展之初，它的職能主要是進行核算。隨著市場競爭日益激烈以及越來越多的大型企業開展財務信息化平臺建設，可以預見的是：企業為了自身的可持續發展，必將不斷采用新的管理方法與技術，逐步從核算走向管理，從基礎會計數據的處理，走向包括財務、業務及公司的各項管理和發展指標在內的全數據鏈條的處理，這成為現代企業管理的主要手段。在這樣的背景之下，財務部門作為企業管理的主要樞紐，推動管理會計的運用，為企業的管理層提供更具有價值的以及與管理決策相關的信息等，對企業的整個經營管理具有現實指導意義。

第一，企業需要根據自身的實際經營情況，充分利用管理會計的方法與技術，做好企業的經營決策，并站在企業全局的角度，對企業內部各項生產經營活動進行有效管控。

第二，企業需要通過加強預算管理，切實有效地發揮管理會計的規劃與控制職能。任何一個企業要想實現其可持續發展的目標，企業內部的決策者或經營管理活動的執行者之間的權限劃分以及職責定位是很重要的一個問題。因為該問題關系到企業內部有關管理會計職能的發揮，而管理會計的規劃與控制這一職能在此顯得都尤為凸出。為了使該職能能夠得到充分的展現，預算管理成為管理者們的必然選擇。

二、當前管理會計現狀

實踐證明，管理會計在有效控制風險、提高經營效率、提升企業競爭力等方面均起到了重要的作用。然而，因管理會計的應用和推廣時間較短，當前管理會計發展,主要存在以下三個方面的問題。

一是管理會計理論體系有待完善。管理會計研究在我國起步較晚，并一直徘徊在研究本量利分析、預測、決策、績效評價、激勵機制等方面，缺少開拓性的進展，對管理會計目標、假設、原則、方法等基本范疇及其內在聯系缺乏系統研究。理論的貧乏，嚴重制約著管理會計方法的創新，從而直接導致企業應用受限。

二是管理會計實踐經驗不足。數學比較模型是管理會計采用的最多的方法，它將復雜的經濟活動用簡明的數學模型表達出來,以此尋找最優的數量關系，為管理人員經營決策提供依據。但隨著管理會計的發展，除建立相應的數學比較模型之外的其他實踐理論尚缺乏應用基礎。

三是管理會計意識淡薄。由于觀念認識原因以及對管理會計知識的掌握有限等原因，對管理會計的推行意識較為淡薄，使得管理會計在企業中很難進行實施和推廣，制約了管理會計的發展。

三、管理會計的主要職能

管理會計職能的關鍵在于企業自身的經營管理者通過利用管理會計報告所提供的有效數據進行規劃、控制與評價，以此提高現有資源的有效利用，最終達到企業的預期目的。由此，可以得出管理會計的職能應當包含決策、控制和評價這三個部分。

（一）為決策提供客觀可靠的信息

管理會計對企業決策的職能定位主要體現為提供相關決策依據，其采用了本一量一利、差量、增量等分析原理,對影響企業利潤等經濟效益指標的相關成本與收入進行分析對比,得出相關結論，據此為決策提供依據。

（二）制定計劃,編制預算

只有縝密的計劃和控制才能促進目標的實現,決策方案方能更加的完善。控制能夠得以實施,最主要還是通過預算來完成,預算可以使量化的數據最詳細的體現企業將來要實現的經濟效益。這就需要管理會計對各項工作以及目標予以細化,并具體到每一個關鍵的環節。管理會計用數據進行比較,及時發現數據的偏差之處,找出原因,比如因素分析法,對影響最大的因素進行有效地控制,并且及時溝通使之落到實處,讓計劃與預算達到最終要實施方案的每個步驟和目標。

（三）指導經營,實施控制

決策目標的實現和預算的實施,都依賴于計劃與預算執行過程中的控制來完成。管理會計通過對企業預算執行的跟蹤來完成經營活動中的多方面數據資料的歸集,并對預算數據與實際數據的差異進行比較與分析,及時對問題做出合理的分析,對預算實施過程中的差異進行合理的控制,以完成經營活動原定目標的實現。

四、管理會計推行的關鍵因素

在明確管理會計職能的前提下，如何快速、科學、合理地引入管理會計職能對實施推動管理會計建設具有重要作用。

(一)管理會計“落地”的關鍵在觀念的轉變

多年以來，包括企業管理層、多數財務人員在內普遍接觸的都是財務會計內容，對管理會計的觀念和領域的了解都處在概念甚至字面的理解層面上，大家普遍沒有把管理會計納入自身的職責范疇。隨著管理會計在企業中的運用與系統化推廣，對管理會計職能以及作用的宣傳和培訓至關重要，特別是企業的高層管理人員。

(二)管理會計“開展”的關鍵在具體崗位職責的落實

要系統地整合管理會計，把管理會計的理念和應用領域整合成完善的體系并加以實施，必須將管理會計的具體工作內容落實到具體的職責條例或規章制度。傳統的財務會計中，如出納、費用報銷會計、稅務會計、成本會計等都會根據具體工作的內容編制相應的崗位責任制或工作實施條例，將每一項工作內容進行細化，做到了“有章可依”。而目前管理會計的推行，大多數企業開展的內容主要是根據具體工作內容由“相近”或“掛靠”的不同崗位或人員予以分擔，或者仍停留在概念理解階段，并未就管理會計的職能形成完整的、清晰的具體崗位職責體系。

(三)管理會計“實施”的關鍵在“定編定人”

從現實來看，企業中的財務部門已經隨著形勢的發展和技術手段的提高，不知不覺地超越了財務會計的范疇，做了不少管理會計的工作，但卻沒有系統地認識到這一點。而從組織形式以及崗位設置上，管理會計在很多單位也沒有被體現出來。從“專業”的角度考慮，管理會計“實施”的關鍵則需依據崗位職責條例安排具體崗位、具體人員，將管理會計崗位與傳統財務會計中的出納、費用報銷、稅務管理、原材料核算等崗位一致，做到“定編定人”，將管理會計崗位作為一個“常態化”的崗位進行設置。

五、推行管理會計的保障措施

推行管理會計建設，除采用科學、合理的引入機制外，還必須有相應的管理環境支持：

第一，完善頂層設計，加快管理會計理論體系和指引體系建設。實踐證明，管理會計在有效控制風險、提高經營效率、提升企業競爭力等方面均起到了重要的作用。但是，由于各單位管理會計的需求和應用程度各異，目前尚未就管理會計規范形成統一的準則標準體系。那么，科學合理地對管理會計體系進行頂層設計，為管理會計的實踐發展提供制度保障是當前管理會計建設的首要目標和重中之重。

第二，信息技術驅動，推進管理會計信息系統建設。由于企業新建信息化平臺成本巨大，因此企業可以考慮在現有財務信息化系統建設的基礎上對管理會計信息進行兼容和整合，循序漸進地通過完善現有系統，快速提取有效的管理會計信息，充分挖掘企業的管理潛力和價值增值因素，作為企業科學預測、過程控制和績效分析的基礎。

第三，培養高端人才，推動管理會計實踐創新。進一步加強管理會計教育，提高會計人員的素質是管理會計得到推廣應用的主要保障措施。只有建立一支高素質的管理會計人員隊伍才能架起一座管理會計理論和實踐的橋梁，才能促進管理會計的運用。

管理會計核心在于提升企業價值，而績效財務就是創造價值的財務。由此可見，管理會計與績效財務作為企業實施財務管理的手段和目的，大力推進管理會計建設，為企業實施績效財務提供了重要的保障手段。而推行管理會計的目的，是實現為企業創造價值的績效財務管理。