心理因素對審計人員審計判斷的影響與調試

黃存良

審計是一種將主觀情緒與客觀事實傾注在一起的復雜工作，在心理學意義上，審計人員的審計行為會受其動機的影響。依據(jù)“理性人”假設，審計人員在執(zhí)行審計任務時會理性地追求其自身經(jīng)濟利益最大化的目標。因此，審計人員在審計實踐中一般會產(chǎn)生不同的心理活動，這不僅會影響其對審計方法、審計工具的選擇，還會影響到審計結果和審計質量。所以，對審計人員的審計心理因素進行分析，對審計工作的順利開展具有重要的現(xiàn)實意義。針對我國特殊的國情、社情和民情，該問題具有相對廣闊的研究空間與應用空間，尤其對審計機關、審計團體以及審計從業(yè)人員的心理活動進行研究，不僅能夠得知對審計工作的影響程度，還能了解到審計活動中審計人員的心理認知和心理訴求，并將得到的結論應用到審計實踐中，提升審計質量與審計效率。審計工作中的審計主體與審計客體之間要進行互動，因為在互動當中彼此能夠保持良好的心理狀態(tài)，促使審計工作順利進行。

一、審計心理及其影響因素

（一）基于證據(jù)獲取過程中的審計心理

1.在審計計劃環(huán)節(jié)，除了要按照實際情況對審計證據(jù)進行收集、確定方法和審計范圍外，還應對審計人員的心理因素做出重點判斷。而到了審計判斷實施環(huán)節(jié)，應該不斷對審計人員的心理進行調整，以保證審計證據(jù)的獲取更加客觀、合法。因為健康的審計心理對于判斷審計證據(jù)的充分性和客觀性至關重要，尤其在考慮審計風險與審計證據(jù)成本的問題上，正確的審計心理能夠確定審計證據(jù)的數(shù)量和規(guī)模，得到接近事實的審計結論。在這一過程中，審計人員在判斷相關審計事項的發(fā)生概率時，會按照頭腦中較為深刻的印象加以界定。但事實上，深刻記憶與正確記憶并不等同。

2.審計證據(jù)加工階段出現(xiàn)的審計判斷心理。在審計人員對審計證據(jù)予以取舍、鑒別和評價的過程中，需要對其進行綜合考慮，在必要的時候將不重要、不相關的問題進行排除。在這期間，就需要審計人員對此做出正確的判斷。而審計判斷的做出要以特定審計信息為基礎。一旦在判斷過程中出現(xiàn)了新的信息，或者審計人員接收到了新的信息，就應該對之前給出的審計判斷進行調整，即所謂的“調整啟發(fā)過程”。在這一過程中，要求審計人員能夠借鑒專家對同類事項給出的判斷，并以正確的審計心理應對。

3.按照審計證據(jù)獲得審計結論的行為心理。審計人員的審計判斷工作具有明顯的目標導向性，所有審計證據(jù)的獲得和相關數(shù)據(jù)的加工整理均要以此為中心展開。在這一過程中，審計人員需要保持正確的、健康的心理狀態(tài)，以便對財務收支項目開展審計工作時，能夠確保審計目標與需要驗證的會計資料以及有關資料之間高度吻合，體現(xiàn)審計的真實性與財務收支的合法性。此外，審計人員還應對獲得的財務資料與經(jīng)營資料等予以客觀分析，界定審計證據(jù)的充分性、可靠性、合法性。一旦審計人員出現(xiàn)了先入為主的思維慣性，就會做出與自身估計相一致的審計意見，而這與審計事實之間并不等同。

（二）審計心理的影響因素分析

1.性格。不同審計人員的性格存在較大差異，而性格本身會決定其思維方式，決定審計人員的行為范式和能動性。對部分審計人員來說，倘若只是被動地接受他人提供的審計證據(jù)，那么，他所給出的審計判斷的合理性和科學性就會受到懷疑甚至大打折扣。只有主動搜尋更直接證據(jù)與外部證據(jù)的審計人員，才能在審計實踐中做出更合理的審計判斷。

2.情緒。在審計心理研究領域，相關研究成果已經(jīng)表明，審計人員的情緒會影響到審計認知和審計判斷結果。一般而言，合理的審計判斷是在心平氣和和心情舒暢的狀態(tài)下做出的。在此期間，審計人員不但可以保持高度的注意力，還不容易受到負面情緒的影響；然而一旦審計人員的情緒過度高漲、過度自信或者過度低沉，就會極大地影響審計判斷的準確性。

3.經(jīng)驗。對審計人員來說，他們的很多知識和技能都以書本獲得為主，而這些知識和技能都是前人經(jīng)驗的總結和集成，或者是在與同事的交流中得到的知識。對于經(jīng)驗豐富的審計人員來說，只要瀏覽審計對象的相關設施就能夠確定其合理性。

二、心理效應對審計判斷的影響

（一）從眾效應

在審計實踐中，審計人員單獨行動的情況并不多見，一般都由多個執(zhí)行審計任務的人員組成一個審計團隊。如果出現(xiàn)了意見不統(tǒng)一的情況，尤其是只有某一位審計人員或者極少數(shù)審計人員的審計觀點存在差異時，即便這些審計人員的觀點和主張是正確的，也有可能因受到其他人的影響而改變審計意見。比如，如果某類舞弊現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，甚至泛濫于整個社會時，一些審計人員就會認為其司空見慣而降低審計標準。如果個別審計人員對此持反對意見，也有可能會因受到他人影響而放棄對審計對象利潤隱瞞貸款、粉飾報表等行為的揭露。這種心理的存在和不良風氣的潛移默化，與審計人員應有的職業(yè)操守直接相悖。

（二）近因效應

在執(zhí)行審計任務時，為了更好地完成審計計劃，審計人員一般都希望和審計對象及相關人員建立良好的關系，以便在良好的氛圍內(nèi)開展審計工作，最大限度地避免彼此之間的誤會與摩擦。在這一心理效應的影響下，審計人員一般對審計證據(jù)的末尾部分印象更加深刻，對中間部分的記憶效果相對較差。如果受到這一效應的影響，審計人員在作出審計結論時，就會對最后發(fā)現(xiàn)的事項給予更多關注。而實際上，在審計人員腦海中，印象的深淺與事實的真?zhèn)尾⒉淮嬖诒厝宦?lián)系。但由于審計人員得出的結論會受到近期新發(fā)現(xiàn)證據(jù)的影響，所以要求其要在心理站位上保持“理性”，將正確的、客觀的事實全部投射到審計人員的腦海中。

（三）慣性效應

在心理學領域，借助特定的、一成不變的眼光看待客觀事物，由此而造成的影響被稱作“慣性效應”（或者叫作“刻板效應”）。比如，如果審計對象的社會聲望很高、名氣很大，審計人員極易在內(nèi)心深處對其形成一個良好的固有印象，繼而在審計實踐中放松警惕，即便有發(fā)現(xiàn)舞弊征兆的可能，或者獲得了模棱兩可的證據(jù)，也會按照既有印象對其進行“自我規(guī)勸”，盡量往好的方面理解。這樣一來，不但會造成審計疏漏，讓舞弊丑聞無法公之于眾，還會按照既有印象過分關注審計細節(jié)而降低審計質量和審計效率。

三、心理因素對審計判斷影響的調試

（一）強化審計主體的協(xié)調與配合

根據(jù)經(jīng)驗判斷，任何審計任務的圓滿完成都需要良好的審計團隊做支撐，需要團隊內(nèi)部的協(xié)調一致和彼此配合，只有同時發(fā)力，才能讓各具專長的審計人員充分發(fā)揮其作用。為此，需要強化審計主體的協(xié)調與配合，在挑選審計團隊和相關成員時應關注人員性格的差異性和協(xié)調性，如果出現(xiàn)了內(nèi)部矛盾要及時疏導，以確保審計工作的高效率。同時，要求審計人員不斷提升自身素質，有意識地培養(yǎng)其實踐技能和融入現(xiàn)實社會的能力，除了要多閱讀各類心理學書籍外，還應更多地登陸網(wǎng)絡平臺，及時了解網(wǎng)絡信息，以便在審計實踐中將學到的知識和技能應用其中。

對于這類問題，習近平總書記在網(wǎng)絡安全和信息化工作座談會上發(fā)表的重要講話就說明了這一點。習近平總書記提出，在互聯(lián)網(wǎng)時代，我們該如何對待互聯(lián)網(wǎng)、適應互聯(lián)網(wǎng)、運用互聯(lián)網(wǎng)。陜西省延安市某審計局借此要求審計人員重視網(wǎng)絡心理健康，提出不應視網(wǎng)絡輿情和吐槽為洪水猛獸或激進另類，而缺少包容和忍耐之心，應積極培養(yǎng)網(wǎng)民思維習慣，掌握網(wǎng)絡話語體系，學會與網(wǎng)民平等互動交流，提高線上溝通技能?？赏ㄟ^組織“政風熱線”網(wǎng)絡版等途徑，“下基層”，了解群眾心聲，踐行群眾路線，以觸摸時代的脈搏，宣傳黨的方針政策，傾聽群眾的呼聲，理清模糊認識，化解怨言怨氣，吸收建設性意見，并與線下的排憂解難形成配合。

（二）協(xié)助審計人員克服負面心理

為了提升審計判斷的準確性和審計質量，需要借助多種手段（比如基于大數(shù)據(jù)的審計軟件的開發(fā)和應用）協(xié)助審計人員不斷克服負面心理，提升其審計判斷能力。對此，應該基于大數(shù)據(jù)技術、云計算技術等建立審計分析平臺和審計專家系統(tǒng)，通過把海量的專家知識與推理方法融入其中，能夠輔助審計人員作出客觀的審計判斷與審計決策。同時，需要將具有審計特色的數(shù)據(jù)分析與預測模型加入到當前的審計判斷體系之中，以便更好地進行審計預測，降低審計人員的工作量，以高效數(shù)據(jù)分析的形式提升審計判斷水平。

在這一問題上，渭南市審計局的做法就值得借鑒。2018年9月，在大數(shù)據(jù)時代下，該局要求審計人員充分利用數(shù)據(jù)分析工具，將檢查范圍擴展至全部的總分類賬和數(shù)據(jù)庫，為高效開展審計工作創(chuàng)造技術條件。審計人員要通過網(wǎng)絡，向社會廣泛征求項目計劃意見，開門納諫，集思廣益，使審計工作更加貼近群眾、貼近實際。對網(wǎng)絡征求意見的結果，要及時反饋和肯定，以調動群眾參與審計工作謀劃的積極性。要通過審計機關自身的外網(wǎng)或者政府網(wǎng)站，及時公告重大項目審計結果，并設置網(wǎng)友留言欄，收集和吸引群眾意見和建議，回答群眾疑問，接待和處理好群眾的網(wǎng)絡舉報和信訪。還要積極探索大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計模式，運用審計機關與被審計單位的網(wǎng)絡系統(tǒng)，開展聯(lián)網(wǎng)實時審計。另外，也要關注預算執(zhí)行審計向人大報告后的媒體報道和評論，開拓眼界，豐富思維，不斷提高分析問題和建言獻策水平。

（三）掌握審計話語權

在審計人員與審計對象進行談話的過程中，除了正確選擇談話對象、懂得區(qū)分場合與把握時機外，談話過程還應簡明扼要，盡量不使用質問和反對的語氣，以聆聽和反問為主。

1.掌握松緊結合的溝通技巧，最大限度地掌握主動權，通過深究細問掌控談話的節(jié)奏，防止對方進行籠統(tǒng)回答。

2.在審計關系中始終保持職業(yè)操守并維持心理平衡，借此抵抗不良風氣及其可能造成的不良影響。

3.以積極心態(tài)對審計對象的思想情緒進行調控，尤其當審計對象出現(xiàn)了僥幸心理時，審計人員要及時找到有價值的審計證據(jù)。

4.以積極心態(tài)察言觀色，尤其要對審計對象的心理變化予以關注，通過優(yōu)化談話環(huán)境，增加彼此之間的信任。

【本文系陜西省哲學社會科學規(guī)劃項目“基于心理疏導‘隱性滲透模式的思想政治教育實踐研究”（2016A006）的階段性成果】

（作者單位：陜西理工大學）