企業會計信息失真及對策探索

□封守華

會計信息失真是指會計信息的形成和提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體的財務狀況和經營成果。其影響因素包括客觀和主觀兩個方面：一般而言，會計信息失真的客觀因素是不可避免的；而會計信息失真的主觀因素是與企業會計人員利益驅使下人為造假有著密切聯系的，其主要操作手段往往是在會計憑證、會計帳簿上做手腳，“充分利用”對財務報表的編制機會，達到自己的不法目的。在實際操作中，會計信息失真的情況通常表現為會計憑證失真、會計賬簿失真以及財務報表的失真。

一、企業會計信息失真的現狀

近年來，會計信息失真、造假的案件在國內及國際上時有發生，如國際知名大公司“安然”公司在爆出會計信息失真后，發生的誠信危機使其轟然倒塌。與此同時，為其出具虛假審計報告的世界著名的“安達信會計師事務所”也因此受挫，從此一蹶不振。再轉眼國內，“富康集團”、“湖北興化”、“瓊民源”等企業的會計信息失真、造假案件，反映出的問題也層出不窮。從我國目前的現狀分析，依據財政部近年來公布的會計信息質量公告，以上所說的我國會計信息失真、造假案件還只是冰山之一角，尚未曝光的還有大量企業為了追求一己私利，采取了不法手段，從而導致其會計信息存在著不同程度的失真現象。

會計信息失真現象不僅影響企業自身的信譽、阻礙融資、誤導決策，還嚴重影響著我國市場經濟秩序的穩定，造成國家稅收的損失和國有資產的流失，更為我國經濟與國際經濟接軌的道路設置了攔路虎、絆腳石，也滋生了腐敗的發生。

二、企業會計信息失真的原因分析

(一)宏觀層面的原因。

1.相應的法律制度環境需待加強。一方面，會計法規、制度本身尚不完善，會計法規在實務中的可操作性較差。近年來，我國相關部門相繼頒布或者修改了《會計基礎工作規范》《會計法》等一批會計方面的法律法規，這在宏觀管理上對會計工作的指導作用非常重要，但管理措施不給力、不搭配，有效的制約機制尚未成熟地應用于具體的管理上。

2.相應的政治環境不完善。在我國目前的政治體制中，有些行政部門為突出本單位的“政績”，不顧法律法規的約束，操縱會計人員制造虛假的會計憑證或者會計賬簿，人為改變會計報表數據以騙取國家的各種優惠政策。特別是上市公司，為爭取上市融資機會，編制虛假財務報告，甚至與會計師事務所合伙偷逃稅款，嚴重損害了投資主體的利益。

3.法律責任的實施欠缺一定的威懾力。即執法監督力度不夠和對違反會計法律法規的處罰力度不夠。在我國市場不夠完善、單位相關人員職業道德缺陷的情況下，法律責任追究不徹底便成為會計信息失實的直接的原因之一。

4.會計監督機制尚待完善。目前我國的會計監督機制，重點放在事后的財務監督上，而容易忽視事前以及過程中的監測，這通常已經到了虛假會計實務難以修復的地步，這也間接導致了虛假的會計信息的產生。

(二)企業內部層面的原因。

1.企業內部管理制度不成熟。公司內部管理制度不完善，會導致企業行政控制薄弱，出現內部審計機構定位不清，董事會交叉任職情況嚴重、缺乏獨立性、董事責任淡化，無法對“關鍵人”進行有效制衡。

2.企業內部控制系統中監管制度不完善。企業內部控制系統中監管制度形同虛設，批準及報告重要經濟活動的制度得不到有效執行，或者執行方法不符合要求。高層管理者插手內部審計活動，使得內審制度形同虛設，內部控制及稽核涉及單位領導，就很難發揮其作為一個會計監督的作用；獨立的會計師事務所應該出具客觀、獨立和公正的意見，但是由于自我利益驅動，搞私下交易，甚至不道德地為客戶隱瞞真實信息，發布虛假報告，為失真的會計信息的產生起到了促進作用。

3.會計人員整體素質不高。一是若干會計人員業務水平薄弱，會計知識欠缺，后續教育工作缺乏，專業素質較低。二是會計人員的職業道德有待加強，不能堅持嚴格守法，對違紀行為采取視而不見的態度，甚至有些財務人員主動幫領導規劃，做假賬、設置額外的賬戶和“小金庫”，提供虛假會計信息，隱瞞收入，逃避稅收，牟取私利。

三、企業會計信息失真的對策

(一)會計信息失真宏觀層面的對策。

1.加強法律法規的建設，健全現代企業制度。嚴格執行《會計法》，并建立起與《審計法》《注冊會計師法》《公司法》相配套的具有一定可操作性的法律體系。在制度建設方面，推行財務公開制度，提高企業財務的透明度。

2.改善企業外部政治環境，政府要加強監管力度。由國家證券、財政、審計等部門依法加強對企業的財務審查，從而使得會計信息的客觀性與公允性有所加強。對假借職業判斷之名多次違反財經紀律的，一定要在第一時間給出處理意見，視情節輕重給予相應的經濟制裁或行政處罰，嚴重的追究其刑事責任。

3.加大對造假者的處罰力度，提高財經紀律的要求。要依法加大對會計信息造假者的處罰力度，提高相關法規的處罰標準，使造假者無利可圖；要加大對銀行、保險、證券監管等部門以及稅收、審計、財政、工商等政府職能部門監督檢查的力度，嚴格執法，一經查處，絕不手軟，堅決按照相關法律法規處置。

4.完善會計監督體系，接受社會監督。第一，要發展壯大注冊會計師的隊伍，有效發揮其社會監督職能。嚴格相關制度的管理，加強對會計師事務所和注冊會計師的監管力度，以達到對事務所和注冊會計師行為的約束。第二，財政部門要不斷完善《企業會計準則》，增強其嚴密性，從而進一步規范會計核算和報告。監管部門和企業，不僅要在信息質量出現問題后加強監督管理，更要在問題出現之前嚴加預防，在出現問題時及時管控。

(二)會計信息失真的內部對策。

1.改善企業的管理策略，健全公司治理結構，加強內部管控。要充分行使董事會職權，突出其在公司內部管理體系的建立完善過程中的核心地位與作用。將獨立董事制度推廣實行，使獨立董事承擔起相應的法律責任，并使之成為一項義務，增強其權利的獨立性，通過發揮獨立董事的作用來制衡擁有過大權利的公司高層管理人員，在一定程度上為董事會平衡的恢復以及強有力的監督機制的形成提供幫助。

2.加強企業內部的審計監督力度，建立起相應的、公平公正的獎懲制度，從而保證其所提供會計信息的質量。第一，要建立健全內部控制制度，通過預防措施提前發現并改正工作中出現的失誤，從而在一定程度上減少會計信息的失真。內審部門要認真分析原始數據，編制和審查會計憑證、賬簿與會計報表，按程序進行內部審計和交叉檢查的獨立審計，從而防止和及時糾正可能出現的會計問題，為實現會計信息的真實性保駕護航。第二，在企業內部建立起一套健全可行性高的獎懲制度，并依照制度嚴格執行，實現獎懲分明。這對于增加會計信息舞弊成本，在企業內部創造誠實守信的財務環境以及引導會計人員提供真實客觀有效的會計信息有著積極的作用。

3.提高會計行業從業人員的整體素質和業務水平。第一，財政部門要加強對會計人員后續教育和管理要求，針對工作中可能出現的問題或潛在的缺陷及時進行全方位的業務指導。第二，政府和企業要加強對會計人員在職業道德素養方面的培養，努力提高其職業素質。第三，建立起基于誠信制度和社會輿論的社會評價機制。這是一種具有內在特殊威懾性的有效約束治理方式，能夠使會計人員真實、公允地進行會計選擇和職業判斷，做到自律而不是他律。