審計提高大學生創業財稅政策效果的探討

●彭語良

根據公開資料顯示：2018年，我國高校畢業生數量超過820萬人次，按照過去的增長趨勢，2019年畢業生數量預計達到834萬人次，在國內經濟下行的環境下，大學生就業形勢依然十分嚴峻。為了緩解就業壓力，鼓勵大學生創業成為政府和高校的不二之選，為此，政府為“雙創”出臺了一系列財稅扶持政策，吸引了不少大學生加入創業大軍。工商部門數據顯示：2018年，大學生創業數量增加約為48萬人次，而2017年的新增數量約為36萬人次，2018年的增長人數約為2017年增長人數的1.34倍，這一數據說明貫徹落實大學生創業的財稅政策重要且必要。目前，我國促進大學生就業的財稅政策包括稅收優惠政策、資金貸款政策、免費創業服務政策和財政補貼政策等。為了使這些政策能夠更好地發揮正面效應，需要結合大學生作為創業者主體的特殊性，對大學生創業的財稅政策審計進行研究。本文主要從內部審計、政府審計、第三方審計三個角度出發，探討審計對于提高大學生創業財稅政策落實效果的作用，最后，從這三個角度給出了通過審計提升大學生創業財稅政策效果的路徑和方法。

一、審計對提升大學生創業財稅政策效果的作用

（一）內部審計對提升大學生創業財稅政策效果的作用

內部審計是在企業內部各部門的配合下，由內部的獨立機構和專門人員負責的，針對本部門、本單位的各項經濟收支、業務流程等進行的審計活動，是提高企業內部控制質量、防范經營和財務風險、穩定企業生產運營的重要手段。本文在研究大學生創業企業的特點及主要問題的基礎上，結合支持大學生創業的財稅政策，分析內部審計在其中發揮的作用。

首先，大學生作為創業主體，雖然受過專業教育、掌握深厚的專業知識和先進的創業理念，但是往往缺乏審計意識，對于企業內部管理制度的建立沒有形成系統性思維。大學生創業企業往往出現內部審計部門職責不明，效率低下，以及專門的審計人員兼任業務、輔助部門人員而導致內部審計喪失獨立性的問題。更有甚者，部分企業不設立內部審計部門，完全依靠外部審計監督企業的經營活動。總的來說，大學生創業的內部審計體系不完善，內控制度并不健全。

其次，大學生由于缺乏工作和社會經驗，對未來發展情況盲目樂觀，所作出的決策風險程度較高，相應地，大學生創業者在面對風險和挫折時缺乏強大的心理素質和理性判斷，影響企業穩定經營和長遠發展。

大學生創業的財稅政策在稅收優惠政策、資金貸款政策、免費創業服務政策和財政補貼政策等方面為大學生創業提供了便利的條件，但這些支持都是外部的，如果企業內部管理混亂，不具備應對風險的能力，這些措施就無法發揮應有的作用。

大學生創業企業加強內部審計，有助于企業及時發現內部管理存在的缺陷，形成科學的內部管理制度，建立起一套現代化的內控體系，增強企業的風險防范能力和在市場競爭中的優勢，用更加規范、科學、理性的管理方式使企業立足于市場，使得大學生創業財稅政策有更好的環境依托和管理保障。同時，企業進行內部審計，對內部各項經濟活動的合規性、合法性和效益性進行分析與評價，實現對資金的取得、投資、流動方向和往來狀況的有效控制。從財稅政策的角度來看，表現在內部審計保證相關的資金貸款合法合規，合理有效地利用財政補貼政策，企業取得的資金真正用到為企業創造價值的項目中，從而避免不必要的經濟損失。

從內部審計事前、事中、事后審計三種方式的角度來看，內部審計的事前作用表現為從精神層面震懾員工，令其形成不敢為、不該為的觀念。另一方面，硬性規定公司的業務流程，以此約束內部員工的行為。從思想和行為兩方面全面監督控制內部員工，預防政策實施風險。在財稅政策執行過程中，內部審計通過對項目涉及的各部門、各流程全面分析，及時發現執行中的風險和問題，保障財稅政策實施中的合法性、合規性和效益性。而事后審計可以將審計結果進行橫向和縱向不同維度的對比，對有差異的內容進行具體問題的分析，研究差異產生的原因，促使管理者對財稅政策相關策略進行戰略調整，作出更為準確的決策。

（二）第三方審計對提升大學生創業財稅政策效果的作用

第三方審計單位，如注冊會計師，因其在審計時保持獨立性、客觀性、公正性而使其具有公信力，提高了企業財務信息的可靠度和可信度，彌補了內部審計缺陷的同時也能為企業提供管理建議書，這對新創業的企業來說，無疑是企業運營過程中的重要指導，可能影響整個企業未來的戰略規劃。值得注意的是，鼓勵大學生就業的財稅政策在具體的財稅征收、管理、支付環節與財政、地方稅務、銀行、社會保障機構具有密切復雜的關系，行政因素對具體審計活動的干預較大，而第三方審計避免了內部控制的局限性，增強了審計公信力并提高了審計規范性，有利于貫徹落實及保障財稅政策的有效性，從而達到鼓勵就業的目的。由此可以看出第三方審計的作用主要如下：

首先，第三方審計是提高被審計單位公信力和透明度的根本途徑。在當前的社會環境下，引入第三方審計與我國建立“透明政府”的國家戰略相符合，對于深化財稅體制改革、完善監督機制具有重要意義。在獨立審計的過程中，會計師事務所與被審計單位、審計委托人之間形成了三方關系，通過接受客戶委托出具報告為潛在信息使用者提供有效信息，其獨立性使企業內部和外部市場得到一定程度上的溝通，有效緩解公司內部和外部投資者直接的信息不對稱問題，為投資者和其他利益相關者提供了評估和監督的依據，其審計質量直接關系到企業信息披露的透明度和潛在信息使用者的投資決策。

其次，第三方審計可以為企業的經營提供指導，其審計質量可能直接影響被審計單位的長遠發展。對于大學生創業的企業來說，其對于財稅政策的認知不夠全面，而大學生對于企業經營經驗不足，這就需要第三方審計提供客觀、公正的高質量報告對其進行指導。

（三）政府審計對提升大學生創業財稅政策效果的作用

政府審計不僅僅是審計機關對各級政府機關、經濟管理部門、金融機構、國有和國家控股企業、事業單位的財政財務收支以及所反映的經濟活動的真實存在性、合乎規范性、合法合理性和績效性進行的經濟監督、鑒證、評價，還是一種國家治理活動。政府審計對提升大學生創業財稅政策效果的作用表現在以下幾個方面。

首先，通過國家審計部門對支持大學生創業的財稅政策進行審計活動，來引起政策執行部門及人員的重視，促使其端正態度，認真學習政策內容，改善人員管理素質，并對政策的執行加強內部控制，改善政策落實環境。而且，這一審計活動通過對政策執行部門的監督和約束，促進政策執行透明化，防止公權力濫用，揭露影響政策執行的效率和效果的因素，保障政策落實。具體表現為對大學生創業項目的審批程序、相關發票的取得和使用程序、執行部門的內部控制質量等方面的審計，以此識別政策制定和執行中隱藏的風險，從而有效控制風險，避免支持大學生創業的財稅政策成為部分人員從中牟利的工具。保障大學生的合法權利，節省創業成本，降低創業風險，提高創業成功率。

其次，政府審計能夠完善大學生創業政策機制，提高政策科學性。任何政策都是不斷改進、不斷完善以適應社會環境變化和政府治理要求的，也就是從實踐中來，到實踐中去，理論聯系實際。政策的制定和執行是一個相互影響、相互制約的過程，政策執行需要在前期制定標準的范圍內，符合規定的內容和程序；而執行過程中發現的問題又為政策的制定提供改進意見和方法。如何在政策執行中獲取有效信息指導相關內容的修訂是必須解決的問題，政府審計就為這一問題提供了很好的解決途徑。通過對政策主體、客體、環境、公共決策過程、政策結果和影響進行監督和評價，推動政策修訂完善，促進經濟社會發展。對支持大學生創業的財稅政策的審計，不僅是對政策執行過程的審計，還是對相關政府部門和大學生所創立企業的審計，即識別企業創立者各項條件是否符合政策要求，各項財稅政策是否落實到位，落實過程中有何問題等等，在分析了審計中發現的問題后，有針對性地提出改進措施，為政策的修訂、后續調整提供可行的建議，形成良好的反饋機制，充分發揮國家審計服務國家治理的功能，完善政策機制，提高政策科學性，使得大學生創業財稅政策真正起到鼓勵大學生創業，促進我國經濟繁榮發展的作用。

二、通過審計提高大學生創業財稅政策效果的路徑與方法

（一）通過內部審計提高大學生創業財稅政策效果的路徑與方法

內部審計是提高大學生創業財稅政策效果的重要環節，當前大學生創業企業的內部審計意識淡薄，內部管理制度混亂，影響財稅政策落實效果，需要采取以下措施強化內部審計。

第一，提高大學生創業者的審計意識，加強審計教育。大學生創業需要外部的教育和指導，高校應設置專門課程教導學生審計的理論知識，為學生建立系統的審計知識，給開展審計工作提供支持，提高大學生的審計意識和審計能力。此外，審計部門也應當加強審計宣傳教育，定期為大學生創業者提供審計培訓，強化審計意識。隨著創業者對內部審計重視程度的提高，企業文化也會自然而然地形成注重內審的觀念，企業內部對于審計的認可度和配合度將會提高，從而提高內部審計的效率和效果，完善財稅政策落實的業務流程，增強其經濟價值。

第二，創新內部審計方式方法，建立信息化體系。大學生創業企業與傳統企業在很多方面存在差異，比如：前期相關資料較少、可以比照的資料和信息比較欠缺、歷史數據比較缺乏等。當只采用傳統方法進行審計時，資料和信息的不充分會影響審計進度和審計結果的科學性，進而影響審計效率。因而，將計算機、大數據等工具引入到內部審計工作中，可能會減少內部審計工作量，簡化工作流程，提高審計效率。企業可以建立起現代化的信息系統，利用現代信息技術，將審計所需要的信息錄入數據庫，對其進行科學分析，得到具有客觀性的審計結果。同時，建立風險預警系統，利用更加智能強大的信息系統自動識別風險并發出警示，簡化內部審計流程，從而有側重點地進行審計。

第三，培養高素質的內部審計人才，提高審計效率。審計人才隊伍是保障審計工作有效開展的重要因素，特別是隨著審計體系的不斷完善和加強，對審計人才的要求變得更高，內部審計人員的業務能力直接影響到內部審計的效果，影響大學生創業的財稅政策效果，企業內部審計人員需要掌握會計、審計、稅法等綜合性的知識，以便更好地實施審計服務，提高管理水平。

企業應加強對內部審計人才的培訓，加大培訓投入力度，豐富培訓形式，定期與知名企業交流學習，定期組織審計人員學習相關的財稅政策文件，對政策目標、具體細則、實施背景等加深理解，轉變思維方式，提高專業知識，提高審計人員的實務處理能力、職業判斷能力和洞察能力。另外，在招聘時要注重選拔具備高水平的專業知識、工作經驗豐富的審計人才，為建設專業化的審計隊伍打下基礎。

（二）通過第三方審計提高大學生創業財稅政策效果的路徑與方法

從上文第三方審計的重要性來看，保證第三方審計的獨立性和質量水平不僅關系到財稅政策落實的效果，還影響到大學生創業的成功率，因此主要從這兩個方面來提高第三方審計對大學生創業財稅政策的影響效果。

首先，提升第三方審計獨立性。只有第三方審計具有獨立性，才能保證公開信息的透明度和公信力。要提升其獨立性，一方面應加強注冊會計師職業道德教育，同時加大對注冊會計師的監督和懲罰力度，使其不能造假，不敢造假。從具體措施來看，職業道德教育的提高不僅需要定期進行教育考核，還需要國家出具相應的法律法規對其行為進行約束，使其在工作過程中，嚴格規范自己，法律法規需要國家層面、行業協會、事務所內部三方協同完成，共同監督；另一方面，事務所如果與客戶存在經濟利益關系或受外界影響將無法保持獨立性，尤其在區塊鏈環境下，審計過程往往借助具有數據分析功能的決策支持系統為單位提供輔助決策，這就更加凸顯第三方審計提供咨詢業務的性質，因此只有有效區分會計事務所鑒證業務與非鑒證業務，才能保證咨詢業務和審計業務的質量，其業務的有效分離和相互獨立在很大程度上會降低外界因素對審計服務的干擾，從而保證審計的獨立性。

其次，提高審計質量有利于保障大學生財稅政策的有效落實。審計質量主要受到審計人員素質、審計工具等方面的影響。第一，提高審計人員專業勝任能力，會計事務所在選拔人才時，除了關注其是否具備注冊會計師執業資格外，還應對實際工作的專業技能和審計經驗進行培訓和考核。尤其在大數據的背景下，注冊會計師本身需要從個人特質、專業知識、實操能力、商業視野和領導能力五個層面嚴格要求自己，才能適應新時代的發展。另一方面，成立業務咨詢委員會，加強同行之間的學習，同時建立一個在線學習平臺，根據宏觀環境的變化及時更新審計方法，尤其對大學生創業的企業來說，因其大部分具有創新性而原有的審計知識不足以對其進行高質量的審計，因此不斷培訓與時俱進的審計人員是非常有必要的。第二，審計工具方面也要及時更新，現如今，很多大學生企業都是建立在大數據背景下的，其業務的獨特性對審計工具也提出了新要求，第三方審計要積極利用專業電子信息系統進行審計，抓住區塊鏈技術的機遇，并克服困難，與其他審計進行資源共享，提高審計效率，在區塊鏈背景下，全樣本審計、跟蹤審計、實時審計的操作不再是難事，因此這也對整個注冊會計師行業提出新要求。就目前出臺的針對大學生創業的財稅政策來說，第三方審計的質量不止對企業發展有著顯著影響，更影響該政策能否有效落實。

（三）通過政府審計提高大學生創業財稅政策效果的路徑與方法

目前來看，政府對大學生創業財稅政策的審計存在以下三個方面的問題。大學生創業財稅政策審計重點不突出，缺乏動態管理，缺乏地區差異和針對性，對這些問題的改善是提高大學生創業財稅政策效果的關鍵。

第一，從大學生創業的特殊性來強化審計重點。在對支持大學生創業的財稅政策進行審計時，要充分考慮被審計對象本身的特點，不可照搬其他項目的審計方法和原則。在明確審計目標的基礎上，全面把握審計內容，充分掌握相關財稅政策，從而對該政策落實的有效性進行全面、系統的審計評估。一方面，由于審計項目面對的對象主要是應屆大學生，大多缺乏工作經驗，社會理念尚未成熟，相對來說比較激進，對項目前景常持有樂觀態度，缺乏對項目風險的把控，因此在對其進行審計時，要充分考慮其創業成果的未知性和創業項目的高風險性；另一方面，大學生創業具有創新性，形式靈活多樣，提出的項目成長性較高，因此在評價其創業成果時，除了考慮成本效益情況和風險性外，也不可忽視其成長性指標。所以在對支持大學生創業的財稅政策進行審計時，應該權衡其風險性和成長性，結合審計對象的具體情況，靈活制定科學的審計實施方案，有選擇性地集中資源深入調查。

第二，落實大學生創業的財稅政策跟蹤審計并實施動態管理。從當前對財政政策審計的實踐效果可以看出，跟蹤審計能有效避免“事后審計”的局限性，不只是側重事后審計，而是貫穿財稅政策發展的全過程，全程盯緊核查和動態跟蹤，有利于提高國家有關政策落實的有效性。跟蹤審計階段的確認，分為政策制定階段、實施階段、評估修訂階段。首先，在政策制定階段，應對之前相關政策出現的問題進行總結，挖掘主要的問題來源，調查評估當前政策是否仍然存在不合理的地方；同時對比分析當前的政策環境現狀，并對新制定的政策本身的復雜性與風險性進行分析，評判其是否會對政策落實和達到既定目標產生影響，評估政策的科學性和可行性；在統籌兼顧的基礎上，需要對重點領域予以一定程度的傾斜，避免過于寬泛而導致挖掘問題不夠深入，在對支持大學生創業的財稅政策進行跟蹤審計的制定階段，需要結合各地情況，有選擇性地集中資源深入調查，如大學生創業的選址、業務類型等。其次，在政策實施階段，由于支持大學生創業的財稅政策牽涉利益較廣，時效性要求嚴格，需要比較新的專業知識，審計組在審計時需要謹慎考慮政策實施的經濟性和效率性，合理平衡既定資源與質量要求的矛盾、風險性與成長性之間的矛盾，衡量政策實施后既定目標的實現程度與投入成本。同時，在政策落實過程中，邊審計邊整改，一旦發現實施中的苗頭性問題，及時控制整改，將其扼殺在萌芽階段，避免因此帶來重大損失。通過追蹤審計，關注政策的執行情況和政策落實的各個環節，監督執行者是否將抽象化的財稅政策落實到具體行動，保證財稅政策在實施階段達到效果、效益、效率三者之間的平衡統一，也就是說，在對相關政策進行跟蹤審計時，要關注是否在提高政策執行力的同時又保證執行效果。再次，在政策評估修訂階段，對政策落實情況、政策實施階段出現的各項問題進行反饋分析，多層次多維度地分析影響財稅政策運行落實的各種因素，對已發現問題的整改情況進行后續跟蹤調查，出具審計整改報告，明確出現問題的原因，是財稅政策設計不合理還是政策在執行過程中落實不力。一方面，對于政策存在的瑕疵，需要從源頭進行深入分析，及時向上級報告，促進政策微調；另一方面，對于執行過程中出現的問題，建立審計整改問責制度，對支持大學生創業政策落實執行不力、整改落實不到位的情況和違法違紀的有關人員，視情況予以相應的處罰，以保證審計的威懾力和權威性。

第三，因地制宜開展大學生創業的財稅政策審計。在對試點企業進行跟蹤審計時，可能由于被關注度較高、具有地區差異性等各方面因素，使得政策執行效果較好，但在全面推行時，由于不同地區的宏觀環境和資源條件存在差異，其實施效果可能不盡如人意。因此，在推行落實重大政策時，需要結合當地條件，明確其發展方向，進一步研究該項政策的合理性，擴大審計覆蓋面的同時突出抽查重點項目。支持大學生創業的財稅政策涉及企業眾多，如果僅對試點企業進行跟蹤審計，難以全面反映財稅政策具體落實情況。因此在審計過程中，應具體分析不同地區、不同規模、不同業務類型等企業的不同特點，再討論具體的實施情況，同時要有效銜接該項政策的事前、事中、事后階段，真正做到因地制宜，體現地區經濟的針對性和時效性，保障重大政策的有效落實。對于各個部門來說，要整合跟蹤審計和績效審計，實施問責制度，保障相關工作人員的工作積極性，不斷規范跟蹤審計工作，以本地區實際發展情況作為切入點，結合自身條件開展相關工作，優化資源配置，突出審計重點。■