水利建設項目竣工財務決算編制探析
——以甘肅省引洮供水一期工程為例

■/ 張 瑋

水利建設項目竣工財務決算是綜合反映水利基本建設項目建設成果和財務情況的總結性文件，是計算新增交付使用資產價值、辦理資產移交、項目竣工驗收的重要依據。加強基本建設項目竣工財務決算管理，及時、正確地編報竣工決算，對于總結分析建設過程的經驗教訓，提高工程造價管理水平及積累技術經濟資料具有重要意義。本文以甘肅省引洮供水一期工程竣工財務決算編制為例，分析了水利建設項目竣工財務決算編制工作中的難點，提出做好竣工財務決算編制的措施和方法，以期進一步提高水利建設項目竣工財務決算編制水平。

一、竣工財務決算編制的要求與特點

（一）引洮供水工程基本情況

引洮供水工程作為甘肅有史以來投資規模最大、引水線路最長、覆蓋范圍最廣、受益群眾最多的大型跨流域調水工程，屬于全國172項重大水利建設工程之一，工程建設區域內地形、地質條件復雜，工程建設任務極其艱巨。工程以洮河九甸峽水利樞紐為水源，設計年調水規模為5.5億m3，其建設任務是重點解決甘肅中部干旱地區定西、會寧等11個國家扶貧重點縣城鎮生活和工業供水、農村人畜飲水和農業灌溉以及生態環境用水，為區域經濟社會發展及小康社會建設提供水資源保障。工程項目分兩期建設，其中一期工程2.19億m3，二期工程3.31億m3。引洮供水一期工程受水區范圍為定西市安定區、隴西縣、渭源縣、臨洮縣和蘭州市榆中縣及白銀市會寧縣6縣區54個鄉鎮，發展高新農業灌溉面積19萬畝，受益人口155.06萬人。目前工程建設基本完成，正在編制項目竣工財務決算編制。

（二）竣工財務決算編制要求

水利建設項目竣工財務決算以是否形成實物工作量為標準，劃分為工程類竣工財務決算和非工程類竣工財務決算。甘肅省引洮供水一期工程是以形成實物工作量為主要內容，按照《水利基本建設項目竣工財務決算編制規程》需編制工程類項目竣工財務決算。通過編制引洮供水一期工程竣工財務決算編制，總結工程建設管理過程，考核項目概（預）執行情況，核定新增資產價值。按照2019年底項目竣工驗收工作的要求，倒排竣工財務決算工作時間，以2019年6月30日為竣工財務決算基準日期，2019年9月上旬完成竣工財務決算編制工作，為竣工財務決算審計預留時間，為項目竣工驗收奠定基礎。

二、竣工財務決算編制特點

引洮供水工程程具有投資規模大、輸水線路長、參建單位多、建設周期長等特點，增加了竣工財務決算編制工作的難度。

（一）工程投資規模大

2007年1月，水利部批復了引洮供水一期工程初步設計概算為372167萬元，受地質條件、設計變更和物價上漲等因素影響，2015年2月，甘肅省發展和改革委員會最終核定引洮供水一期工程概算總投資為501602萬元，較原批復概算增加投資129435萬元，為甘肅有史以來投資規模最大水利建設工程。

（二）輸水線路長

該項目為大型跨流域調水工程，屬長距離線性輸水工程，總干渠全長110.47km、干渠3條總長146.18km、灌溉支（分支）渠20條總長256.52km、縣城以上城市供水專用管線兩條總長47.02km、鄉鎮專用供水管線10條總長66.26km，調蓄水池22座，構成覆蓋全供水區的輸供水渠（管）網體系。引洮供水一期工程共布置各類建筑物2393座，其中總干渠138座，干渠536座，支渠工程1719座。

（三）參建單位多

項目法人為甘肅省引洮工程建設管理局，委托建設管理單位4家：甘肅電投九甸峽水利樞紐有限責任公司，定西市引洮工程建設管理局，榆中縣引洮工程建設管理局，會寧縣引洮工程建設管理局；設計單位1家，監理單位6家，施工、設備和材料供應單位90多家。

（四）建設周期長

引洮供水一期工程自2006年12月開工建設以來，已經歷時12年之久，工程建設期間人員變動較大。

三、竣工財務決算編制的難點分析

竣工財務決算編制是一項綜合性、專業性、技術性較強的工作，其工作涉及會計核算、合同、價款結算等基本建設財務管理的全過程，與工程建設、計劃合同、資產管理等有密切的關系，涉及多個部門和各個建設階段。為做好竣工財務決算編制工作，需要充分分析項目竣工財務決算編制工作的難點。

（一）需要配合的部門及單位多，協調工作難度大

竣工財務決算編制是一項復雜的系統工作，僅依靠財務部門是不可能順利完成的，因此需要協調內部相關部門和各參建單位相互配合才能完成，協調難度較大。一是工程處于收尾階段，需要開展水土保持驗收、環境保護驗收、檔案驗收和移民專項驗收，工作量較大，各部門都在準備各自承擔的驗收任務，相應工作量較大，存在協調配合不及時情況；二是工程建設周期較長，期間人員變動較大，有些熟悉工作情況的人員已調離，不在原來的工作崗位，難以協調回來工作；三是參編單位多，無法統一組織進行培訓和集中辦公，影響竣工財務決算編制工作效率。

（二）合同數量多，清理工作難度大

合同清理是引洮供水一期工程竣工財務清理的一項重要工作，合同清理對做好完工結算、清理債權債務，合理確定未完工程投資和預留費用具有十分重要的意義。一是合同清理數量多，金額大、涉及面廣，清理工作要求高，難度大，自引洮供水一期工程開工以來，累計簽訂各類合同854份，合同總金額為50多億元，其中勘測設計合同合同37份，監理合同37份，施工合同176份，技術咨詢合同56份，征地移民合同359份，其他合同162份。需要將財務賬面支付額與合同累計支付額核對一致。二是完工結算清理難度大，雖然已辦理最近一期累計結算，但未按照完工結算程序要求，辦理最終完工結算手續，為避免今后出現經濟糾紛，需在竣工決算基準日前，經施工單位簽字確認，完成施工合同完工結算清理工作。三是在合同清理的基礎上，合理確定未完工程投資和預留費用，既需要將其控制在概算及合同額范圍內，不能超過總概算投資3%的比例；也要避免應當預留而出現漏項情況，影響建設管理后續工作的開展。

（三）概算投資分析基礎資料缺乏，收集工作難度大

竣工財務決算是投資評價的重要依據。如何評價投資效果，有著不同方式和方法，也有不同的評價的參照物，但通過概（預）算執行的對比分析，是投資評價最主要的手段，是全面反映投資效果的重要方法。其主要依據是項目的初步設計文件，通過對概（預）算的具體明細項目進行同口徑比較，引洮供水一期工程作為大型水利建設項目，需按概（預）二級項目分析。通過概（預）算執行分析，揭示項目實際支出對應概算的偏離程度，分析形成差異的原因。

引洮供水一期工程建設歷時較長，施工方案調整、工程量變化及設計變更、合同單價調整及合同履行條件變化、建筑材料及運費上漲等原因，原水利部批復初步設計概算投資難以滿足工程建設需要，后經甘肅省發展和改革委員會核定項目總投資調整為501602萬元，較原批復概算增加投資129435萬元。因水利部批復初步設計按《水利工程設計概算編制規定》編制概算，而甘肅省發展改革委是按照標段的實際完成情況進行概算調整的，二者存在口徑上的差異，需要按照《水利基本建設項目竣工財務決算編制規程》的要求，將甘肅省發展改革委批復的總概算還原到水利部批復初步設計的口徑。因設計概算編制和建設單位合同管理人員結構變化較大，導致基礎資料收集難度大。

（四）資產類型多，清理工作量大

水利建設項目的最終成果就是形成或增加新的資產，這些新形成的資產規格、數量、單價和總金額，只有通過編制竣工財務決算才能知道。引洮供水一期工程資產類型及數量多，資產清理工作量大，一是建設期間用開辦費購置的自用固定資產，因建設周期長、資產使用人員變動，部分實物資產清理難度大。二是工程投資形成資產類型及數量多，既有干渠、支渠和灌溉支渠，也有電氣、自動化控制類資產，相應資產數量多。三是永久性工程與臨時工程結合建設的業務用房，因概算投資來源渠道不同，致使實物資產與賬面資產存在差異，需要進行調整。以上因素造成資產清理工作量大。項目法人需要在竣工財務決算基準日前，組織財務、工程技術人員和運行人員，逐項登記能獨立發揮作用的資產，并列明座落位置、結構、規格、型號、特征等。為編制交付使用資產表和資產移交創造條件，以保證交付資產賬實相符。

（五）參與編制單位多，匯總竣工財務決算工作難度大

按照規定，水利建設項目的投資分別下達至兩個或兩個以上建設單位實施的，項目全部竣工后，項目法人匯總編制竣工財務決算總決算。引洮供水一期工程分別由甘肅省引洮工程建設管理局、定西市引洮工程建設管理局、會寧縣引洮工程建設管理局、榆中縣引洮工程建設管理局和九甸峽公司按照批復的初步設計內容和承建協議分別實施。項目完成后，甘肅省引洮工程建設管理局須在各現場機構編制編制決算的基礎上，匯總編制引洮供水一期工程竣工財務總決算。因各現場機構財務人員業務能力和會計核算基礎工作不同，編制條件和基礎存在差異，致使竣工財務決算不同程度存在：指標填列不完整；勾稽關系不正確；說明書與決算報表不一致；賬表不符；表實不符；概算執行的實際價值缺乏核算依據；待攤投資分攤的隨意性；交付資產細化不夠等。受以上因素影響，匯總竣工財務決算工作難度大。

四、做好竣工財務決算編制的措施和方法

（一）提前謀劃，制定科學的工作方案

凡事“預則立”，工作方案編制的好壞，直接涉及編制的質量和進度安排。制定科學、合理的引洮供水一期工程竣工財務決算編制工作方案：一是分工明確具體，各部門的編制分工與其職責相適應；二是工作程序及次序安排適當，避免了次序安排不當造成返工的現象；三是時間安排適當，既考慮各部門的工作強度和時間許可情況，又考慮編制工作所必備的時間要求；四是各項工作任務要求明確，有較強的操作性。

（二）加強組織領導和職責分工

編制竣工財務決算是一項綜合性的工作，單靠財務部門和人員無法完成，需由其他部門和人員共同參與。甘肅省引洮工程建設管理局高度重視組織領導和職責分工，成立了竣工財務決算編制工作小組，由財務、工程建設、計劃合同、運行管理等部門組成，分管財務工作的副局任組長，日常工作由財務部門負責，各部門按照相應的職責，承擔竣工財務決算編制工作分工。

（三）加強資料搜集，注重分析利用

竣工財務決算編制需要的資料，涉及到會計核算、統計核算和業務管理等方面，資料的搜集涉及到引洮供水一期工程每個現場機構，涉及工程的建設全過程，既要搜集工程初步設計資料，又要搜集工程建設管理資料；既要搜集財務資料、又要搜集工程合同及招投標資料；既要搜集好的做法及經驗資料，又要搜集反映存在的問題及不足方面的資料；既要搜集項目法人內部的資料，還要搜集外部的有關資料。在收集資料的基礎上，加強對資料的分析和利用，為編制竣工財務決算提供基礎性的素材。

（四）以目標為導向，注重進度控制

竣工決算編制是一項系統工作，一項工作的拖后往往影響整個編制的進程。在引洮供水一期工程竣工財務決算編制時，以竣工驗收為目標，注重進度控制問題。把對關鍵程序及環節的時間要求作為首要問題來抓。甘肅省引洮工程建設管理局建立了催促、通報、領導協調等制度，以有效控制竣工財務決算編制進度工作。

（五）加強溝通協調，及時解決問題

竣工財務決算編制的程序及環節，涉及項目法人內部多個部門及施工單位、監理單位等與工程建設有關的單位，需要做大量的溝通協調工作。在甘肅省引洮工程建設管理局內部，每項工作的牽頭單位或部門必須主動開展工作，與配合部門及時溝通協調，配合部門積極反映情況，協助牽頭部門開展工作。在項目法人與施工單位、監理單位等與工程建設管理有關的單位之間，就編制竣工決算與對方建立協調機制，保證溝通順暢，工作小組定期召開會議，協調解決竣工財務編制工作中存在的矛盾和具體問題，以圓滿完成竣工財務決算編制工作任務。