供應鏈金融利益輸送的會計監督對策思考

●李維勤

供應鏈金融是商業銀行以競爭力較強、規模較大、信譽度較高的企業為核心，將與該企業產業相關的上下游中小企業聯系在一起，向這些中小企業提供金融產品和服務的一種方式。但是，一些上市公司母公司利用供應鏈金融，有意將第三方企業嵌入集團產業鏈，隱瞞關聯交易，侵占上市公司利益。鑒于此類問題具有一定的普遍性和隱蔽性，嚴重影響了企業會計報表信息披露的真實性。因此，筆者提出在會計監督檢查中的對策思考。

一、問題及分析

其一，將第三方嵌入集團產業鏈，變關聯交易為供應鏈。上市公司母公司為緩解融資壓力，降低產品供銷賬款往來、商業票據等財務風險，在不改變母子公司產業鏈格局和中間產品型號、性能、規格等生產經營條件的前提下，將第三方企業嵌入本集團產業鏈，在母子公司之間形成三方中間產品供應鏈，使原來的母子公司之間的產品關聯交易變為母公司與第三方、第三方與子公司的物流供應鏈關系，無形中消除了法律規定的關聯交易，導致會計報表關聯交易信息披露失真。

其二，壓低產品銷售價格，侵占上市公司收益?；谏鲜龉滉P系，母公司將以往直接與子公司簽訂的《產品購銷合同》及相關產品生產任務訂單，變為與第三方簽訂《產品購銷合同》，并將合同中約定的產品數量訂單一式兩份分別下達至第三方和相關子公司。第三方在不改變與母公司合同約定的產品數量、型號、規格、技術參數等條款的基礎上，將與母公司簽訂的購銷價格下浮一定比例，并追加諸如“產品由子公司直接交付母公司驗收并承擔產品交付過程中發生的運輸、倉儲、驗收費用”等供銷環節發生的直接費用條款之后，再與子公司簽訂《產品購銷合同》。子公司根據母公司下達的產品訂單任務組織生產，將產成品直接送達母公司并完成驗收入庫后，再根據母公司出具的產品驗收入庫單向第三方開增值稅專用發票；第三方根據子公司開具的增值稅專用發票和母公司出具的產品驗收入庫單向子公司支付貨款，并向母公司開具增值稅專用發票形成貨款往來賬目。在上述產品生產供銷全過程中第三方只有票據流而無實物流，子公司原有的關聯交易收益無形中被第三方賺取。

其三，利用供應鏈金融，轉移母公司融資成本。在供應鏈金融方式下，母公司憑著占據產業鏈高端和規模優勢，一方面支持第三方以貨物抵押方式從商業銀行獲得貸款，為其向子公司采購產業鏈中間產品提供資金保障，將原來與子公司之間的賬務往來變為與第三方的賬務往來；另一方面造成關聯交易非關聯化，壓低子公司產業鏈產品售價，將原本屬于子公司的收益轉移到第三方，抵消第三方融資成本，其實質是母公司利用供應鏈金融將自身的融資成本變相轉嫁到子公司。

二、會計監督對策

首先，了解集團產業鏈，弄清關聯交易執行功能。在了解企業集團生產經營概況的基礎上，通過與公司管理層座談溝通，深入了解公司關聯交易執行功能在企業集團研發、生產、營銷產業鏈中所處的位置和發揮的作用，以及生產的產品對集團終端產成品配置、性能的影響，為確定產品交易屬性奠定基礎。

其次，查實供應鏈企業類型，鑒別商品交易屬性。在全面梳理公司產品銷售收入來源，分類統計各類產品銷售訂單的基礎上，對集中訂購且交易量較大的產品訂單，應按照購銷流向跟蹤核查至銷售終端，借助集團組織構架和互聯網公開信息，從生產加工型、貿易型、集團內公司三方面分析在產品購銷過程中所涉及的各單位類型，一要研判各購銷單位是否為企業集團內公司，存在法定意義上的關聯關系；二要查找出單純貿易型公司，并弄清該公司與集團內子公司之間產品購銷情況，以此鑒別該項商品交易活動是否屬于關聯交易。

最后，核查關聯交易價格，查處侵占上市公司利益的行為。在掌握公司商品交易屬性的基礎上，應結合會計報表關聯交易信息披露情況，針對公司產品供銷流程涉及的貿易型企業和最終購入產品的關聯單位，一是延伸核查產品在供銷過程中的貨物、票據流程，以及發生的運輸費、倉儲費、質檢費等直接費用的歸屬情況，以掌握確定關聯交易實質性要素和證據；二是結合公司產品生產成本和以往關聯交易價格，分析研究母公司與第三方、第三方與子公司在相關《產品購銷合同》中簽訂的產品轉讓定價政策的公允性、獨立性和三方購銷價格的差異，以此查實母公司利用供應鏈金融侵占子公司利益，掩蓋關聯交易的問題?！?/p>